Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным. Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.

Новация денежного обязательства имущественным (обязательством встречной поставки)

Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное — обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент — действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.

До недавнего времени судебная практика формировалась в двух направлениях.

Одно из них явно сочеталось с подходом Минфина. В качестве примера приведем Постановление от 20.08.2014 по делу № А64/3941/2012, в котором Арбитражный суд Центрального округа заявил: установленный специальный порядок для применения вычета «авансового» НДС предусматривает обязательное условие – возврат сумм авансовых платежей.

Следовательно, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа. Это постановление было оценено судьей Верховного суда как не содержащее существенных нарушений материального права, в связи с чем было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение ВС РФ от 25.11.2014 № 310-КГ14-4303) [13].

Второе (более благоприятное для налогоплательщиков) направление указывало на то, что заявить вычет можно в периоде заключения соглашения о новации [14]. Поскольку данный вывод (не так давно) озвучен Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ, можно считать, что точка в решении подобных споров поставлена, впрочем… при соблюдении некоторых нюансов. Чтобы понять, каких, сосредоточимся на Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013.

Итак, суть дела.

Организация в рамках договора купли-продажи товара получила аванс в счет будущей поставки и уплатила «авансовый» НДС (что подтверждено соответствующими платежными поручениями и выписками с расчетного счета плательщика) в бюджет. А примерно через год стороны заключили соглашение о новации части обязательств по первоначальному договору в заемные под определенные проценты.

Налогоплательщик сдал «уточненку» по НДС за период, когда произошла новация, и заявил сумму налога (кстати, весьма внушительную), которая относится к новированному обязательству, к возмещению из бюджета. Однако получил отказ – налоговый орган счел, что соглашение о новации носит формальный (с целью возмещения налога) характер, и возмещение «авансового» НДС не подтвердил.

Обращаем ваше внимание: в качестве главного доказательства формальности соглашения о новации инспекция использовала факт продолжения поставки по договору купли-продажи.

Решение налоговиков компанию, понятно, не удовлетворило, и она обратилась в суд, аргументировав свою позицию так.

С момента подписания соглашения о новации сумма ранее полученных денежных средств признается займом и у продавца возникает обязательство заемщика. То есть средства, полученные обществом от покупателя, не могут рассматриваться как доход от реализации товара.

В качестве доказательств выполнения условий для вычета НДС компания представила соглашение о новации к договору купли-продажи товара, счета-фактуры, платежные поручения, первичные до­кумен­ты, подтверждающие уплату процентов за пользование заемными средствами, и выписки по счетам.

Далее в таблице покажем, как развивались события.

Судебное решение	Выводы судей
Первая инстанция (Решение АС Орловской области от 11.12.2013 № А48-3437/2013)	Требования налогоплательщика удовлетворены. Решение инспекции об отказе в возмещении налога признано незаконным. Суд указал: долг, возникший из договоров поставки, заменен сторонами именно заемным обязательством, поскольку только такой способ замены предусмотрен ст. 818 «Новация долга в заемное обязательство» ГК РФ, а порядок возврата полученных денежных средств предусмотрен только нормами ст. 807 «Договор займа» ГК РФ. Иными видами гражданско-правовых договоров не предусмотрен порядок возврата ранее полученных денежных средств. Тот факт, что стороны заменили только часть обязательств, значения не имеет, поскольку гражданское законодательство не содержит запрета подобных действий. Более того, п. 1 ст. 407 ГК РФ прямо предусмотрена возможность как полного, так и частичного прекращения обязательства
Апелляционная инстанция (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу № А48-3437/2013)	Выводы судов первой инстанции поддержаны. Уточнено: предъявление НДС к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст. 78 НК РФ излишне уплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке
Кассационная инстанция (Постановление АС ЦО от 28.08.2014 по делу № А48-3437/2013	Выводы нижестоящих судов отменены, толкование ими положений гл. 21 НК РФ признано ошибочным, поскольку ст. 78 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям не применима. Также сделан вывод, что установленный специальный порядок для применения вычета «авансового» НДС в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора предусматривает обязательное условие – возврат сумм авансовых платежей. Следовательно, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа
Четвертая инстанция (Определение ВС РФ от 03.02.2015 по делу № 310-КГ14-5185)	Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам, так как заслуживают внимания доводы общества о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, которая впоследствии новирована в заем, возникнет у налогоплательщика только после возврата заемных денежных средств, что противоречит ст. 146, 149 и 171 НК РФ
Определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185	Тройка судей ВС РФ поддержала организацию. Решения первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения. Кассационное постановление отменено. Из НК РФ вытекает, что обязательный возврат авансов необходим как условие налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий. Однако новация– это не расторжение и не изменение договора. Это замена обязательства. Из положений ст. 414 ГК РФ14 следует, что соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить иное. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами сделки, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство. В данном случае иным обязательством стал заем. Поскольку он в силу ст. 149 НК РФ является необлагаемой операцией (то есть при получении займа у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС), исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации. Таким образом, вывод суда кассационной инстанции о возникновении у налогоплательщика права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств противоречит ст. 146, 149 и 171 НК РФ. Косвенное подтверждение своей позиции Судебная коллегия нашла в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33: здесь в п. 23 сказано, что применить вычет по абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ при изменении или расторжении договора можно, даже если возврат платежей производится в неденежной форме[15]

Существенные условия соглашения о новации

Существенными условиями соглашения о новации являются:

• указание на новируемое (первоначальное) обязательство, достаточное для его идентификации (основание возникновения, характер, предмет),
• условие о цели — прекращение новируемого (первоначального) обязательства посредством установления нового,
• обозначение новирующего обязательства (его предмета и количественных характеристик). О необходимости согласования предмета нового обязательства указано в п. 27 Постановления Пленума ВС РФ № 6, где разъяснено, что «помимо указания на первоначальное обязательство в соглашении о новации должны быть согласованы предмет нового обязательства и иные условия, необходимые для договора соответствующего вида (пункт 1 статьи 432 ГК РФ). Например, если взамен первоначального обязательства должник обязуется передать товар в собственность, то в соглашении о новации должны быть указаны наименование и количество товара (пункт 3 статьи 455 ГК РФ)».

При возврате займа товаром, услугами, векселем и т.д., заключается договор о новации займа. В нем указывается, что стороны достигли согласия в этом деле, а также определяется стоимости продукции, которую поставляют в счет займа.

В том числе определяется судьбы пени и процентов по займу и расходы на упаковку, погрузку и доставку товара. Как только договор о новации подписан, займодавец становиться покупателем, а заемщик – продавцом.

Бухгалтер займодавца выполняет такие действия:

• ведет учет продукции, которая поступила и равна по стоимости заему;
• вносит эту сумму в раздел «расходы»;
• указывает проценты по займу в разделе «внереализационные доходы»;
• переводит деньги, которые выдавались как займ, в авансовые платежи по договорам поставки;
• проводит фиксирование поставленной продукции, получает отгрузочный счет-фактуру и ведет учет входящего НДС.

При упрощенном налогообложении займодавца, вся стоимость товаров переходит в раздел «расходы», а обязательство становиться полностью погашенным.

Но в случае возврата товаром только основного тела займа, необходимо будет отразить отдельным пунктом полученные по нему проценты.

Заемщик, в свою очередь, должен выполнить такие действия:

• учесть поступивший о реализации товара доход;
• в графе «расходы» обозначить покупную стоимость товаров, которыми погашается займ, или затраты на их производство;
• проценты, которые необходимо выплатить займодавцу, включаются во внереализационные расходы;
• выписать в течении 5 дней с даты подписания договора счет-фактуру с НДС для оплаты аванса;
• отгрузив товар, оформить отгрузочный счет-фактуру;
• начислить НДС на товар и учесть его в журнале.

Нормативное регулирование

Основные нормы, регулирующие новацию долга, закреплены в статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в некоторых положениях об отдельных видах обязательств.

Статья 414 регулирует прекращение обязательства между двумя сторонами новацией, а именно заменой первоначального обязательства новым, предусматривающим другой предмет или способ погашения долга.

В статье 818 ГК РФ закреплена более конкретизированная информация со статьи 414, а также разрешена новация долга в заемное обязательство. Замена займа на другой товар или услугу осуществляется с соблюдением требований ст. 414 в форме, которая предусмотрена для данного вида документа.

Заключение договора новации из договора займа – это законный и простой способ погасить денежную задолженность в результате составления договора купли-продажи, предоставления услуг или передачи векселей.

Это дает возможность погасить заемщиком долг займодавцу при условии, что обе стороны согласны на такую сделку. Потому что финансовые трудности могут наступить в любой компании, а во избежание судовых разбирательств и принудительного взыскания долга, новация – оптимальное решение такой проблемы.

При заключении договора новации необходимо придерживаться определенных правил, предусмотренных законодательством, а также внимательно прописывать все положения из первоначального договора, так как после заключения новации он утрачивает свою силу.

Какой необходимо предоставить пакет документов для получения онлайн денег в Zaymigo займы, рассказывается в статье: Zaymigo. Какие МФО предоставляют срочные микрозаймы онлайн на карту, перечисляется в таблице.

При каких условиях можно взять микрозайм на карту онлайн безотказно, описывается на странице.

Договор новации из соглашения займа

Соответствующий документ предусматривает прекращение всех требований или обязательств, которые были прописаны изначальным договором. Исключением случаев является ситуация, при которой стороны не предложат иные условия.

Например, изменение условий документа о поставке товарной продукции соглашением займа не указывает на взыскание денежной неустойки, прописанной в разделах о доставках. Это говорит о том, что в ходе составления нового соглашения эта деталь утратила связь между субъектами договорных отношений по поставкам.

Важно! Единого образца договора о новации нет, поэтому составлять документ допускается в свободной форме, придерживаясь общих правил гл. 9 и 28 ГК РФ либо в виде первоначального соглашения. В документе необходимо прописать все новые требования.

При оформлении соглашения купли-продажи важное значение стоит отдавать названию товарной единицы и её количеству. В обязательном порядке необходимо отметить в документе новации, что он является заменой договора займа. В противном случае такие договоры могут рассматриваться как различные сделки, предусматривающие оплату дополнительных налоговых платежей.

Новация обязательства по соглашению обязана выполнять такие требования:

• В ходе заключения новации участники сделки остаются прежними. Смена любого из субъектов в ходе оформления подобного соглашения не соответствует положениям законодательства РФ.
• Участники должны согласиться вместе на замену обязательств, о чем указывается в договоре или понятно по его описанию.
• В первом обязательстве должна быть информация, что договор может быть заменён другим.
• Новый договор будет включать иной объект или метод исполнения, имеющий отличие от первоначального.
• Наличие основательной связи между первым и последним обязательствами, когда в новом документе не говорится, какое из изначальных обязательств подлежит замене.
• Исходное и новое соглашение должны быть связаны. Если в новом документе не прописано, какие требования будут заменены, положения ст. 414 ГК РФ нарушаются.

Планируя заключить договор новации, следует хорошо обдумать и взвесить все плюсы и минусы. Самым важным считается окончание обязательств по прежнему контракту, так как все нынешние разногласия подлежат разрешению, опираясь на условия нового соглашения.

Важные моменты документа новации

Возникновение долгового обязательства допустимо лишь при наличии договора займа. В новации принимают участие лица, исполнившие ранее роль кредитного учреждения и клиента в основном договоре займа, являющимся первым основанием.

На дату выполнения новации важным требованием принято считать действительность изначального обязательства. Чтобы совершить новацию, необходимо достигнуть обоюдного согласия между участниками. Её запрещается совершать по поручению одной из сторон финансового соглашения.

Поводом совершения новации выступает отсутствие возможности оплаты первоначального договора. В новом составляемом контракте прописываются условия, несущие в себе выплату дополнительных расходов и затрат кредитной организации. Пользование кредитными деньгами по праву должно возмещаться в виде процентных начислений, которые следует отразить в новации.

Важно! В случае мирного рассмотрения всех вопросов и условий стороны могут совершить новацию договора займа. В документе должны чётко оговариваться все требования, по каждому из них необходимо довести участников до взаимного соглашения.

Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды

Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется и новировать вам уже нечего (Пункт 1 ст. 450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ).

Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.

Рассказываем юристу

Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов. Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов.

Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами. Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику. При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу в текущем периоде. Но проверяющие наверняка будут против — такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги) (Пункт 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Если условие о беспроцентности вносится в договор задним числом, то заемщику на общем режиме или на УСНО, если он перечислял проценты заимодавцу, придется исключить такие проценты из расходов.

Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом не выгодна вдвойне — аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги.

* * *

От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом.

Понятие новации в гражданском праве

Новация является одним из способов прекращения существующего обязательства с непременным его замещением другим обязательством между теми же лицами, которые являлись участниками первоначального обязательства.

Основа регулирования новации как способа прекращения обязательства — ст. 414 Гражданского кодекса РФ. Помимо этой нормы, новации посвящена ст. 818 ГК РФ, предусматривающая возможность новирования фактически любого долга в заемное обязательство.

Мнение эксперта

Захаров Станислав Васильевич

Юрист-консульт с 7-летним стажем. Специализируется в области семейного права. Имеет опыт в защите в суде.

Рассмотрим условия заключения соглашения о новации. Что должно быть выполнено, чтобы оно считалось действительным:

• Все существенные условия нового обязательства, прекращающего действие старого, должны быть согласованы в требуемой форме.
• Новирование долга представляет собой сделку, поэтому соглашение о ней не должно подпадать под условия недействительности, указанных в ГК РФ. Если будет выяснена недействительность сделки, то стороны останутся связанными своими обязательствами согласно первоначальному договору со всеми вытекающими последствиями.
• Естественно, действительной должна быть и основная сделка, которую хотят новировать, потому как новирование прекращает обязательства только по заключенному ранее соглашению, который должен быть правильно оформлен.
• В соглашении должно прописано намерение участников заменить первоначальное обязательство другим, при этом нужна отметка, что требования по первому договору потеряют всякие основания. В противном случае новое обязательство будет действовать наряду со старым, а не заменит его.
• Смена сторон в таком случае не допускается. Новирование способно изменить только предмет договора и способ исполнения, но не участников, в отличие от цессии. Также как и в предыдущем случае, если требование не выполняется, прекращения действия старого соглашения не происходит, а вдобавок появляется новое.

Дополнительные обязательства при новации займа

Согласно п. 2 ст.

414 ГК РФ при новации все дополнительные обязательства утрачивают силу, если только стороны не предусмотрели иное. Полностью это положение распространяется и на случаи новации договора займа.

Достаточно часто в обеспечение возврата займа предусматриваются акцессорные обязательства, такие как неустойка, поручительство, залог и гарантия. Поэтому, заключая соглашение о новации займа, целесообразно определить также судьбу этих обязательств.

Причем, новируя обязательство, стороны не связаны указанными в заключенном договоре дополнительными обязательствами.

Если сохранение дополнительных обязательств при новации не является особой проблемой, то в случаях предоставления обеспечения третьими лицами за должника их сохранение может быть сопряжено с определенными сложностями.

Третьи лица, предоставлявшие обеспечение займа, в случае его новации должны иметь возможность:

• оценить условия вновь возникающего обязательства;
• определенно выразить свое согласие на обеспечение именно нового обязательства.

Видится, что это может быть достигнуто только путем заключения новых договоров. Простое согласие третьих лиц на предоставление обеспечения по возникающему обязательству (например, путем их участия в соглашении о новации) не будет подтверждать надлежащее предоставление обеспечения нового обязательства, так как данные отношения регулируются не правилами о новации, а правилами предоставления соответствующих видов обеспечения исполнения обязательств.

Как отразить новацию при налогообложении

1. 2.
2. 3.
3. 1.
4. 4.

Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее (п. 1 ст. 414 ГК РФ).Порядок расчета налогов по этой операции зависит:

1. от того, какую систему налогообложения применяет организация;

1. от вида первоначального и нового обязательств.

При этом если новируется только основной долг, а дополнительная задолженность (например, неустойка) – нет, то ее сумму учтите для целей налогообложения в общем порядке.

Подробнее об этом см.:

1. , – для кредитора;

1. , – для должника.

В налоговом учете поставщика (исполнителя) и покупателя (заказчика) новацию обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем отразите как две отдельные операции по:

1. оплате поставленных товаров (работ, услуг);

1. выдаче (получению) займа.

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком (п. 1 ст. 807 ГК РФ).При расчете налогов новацию задолженности у поставщика (исполнителя) отразите так.Если организация использует метод начисления, повторно доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при новации задолженности в налоговую базу не включайте. Это связано с тем, что доходы и расходы от реализации при методе начисления учитываются в том периоде, к которому они относятся.

Независимо от того, погашена задолженность по ним или нет. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 271, пункта 1 статьи 272, абзаца 4 пункта 5 статьи 252 и абзаца 4 пункта 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ.Если поставщик (исполнитель) применяет кассовый метод, на момент заключения договора новации необходимо учесть доходы от реализации товаров (работ, услуг) (п.

2 ст. 273 НК РФ).Подробнее о том, когда нужно учесть в расходах стоимость проданных товаров (работ, услуг) при кассовом методе расчета налога на прибыль: до момента погашения задолженности или после – см. .На расчет НДС операция по новации задолженности за товары (работы, услуги) не влияет. На момент заключения договора новации налог с реализации товаров (работ, услуг) уже должен быть начислен к уплате в бюджет (п.

1 ст. 167 НК РФ).Поставщик (исполнитель), который применяет упрощенку, при заключении договора новации должен учесть:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

1. стоимость проданных товаров в расходах – если задолженность за товары новируется у организации, которая платит единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п.

Порядок оформления и отражения новации в бухучете

Новация — один из способов погашения задолженности.

При этом первичное обязательство прекращается при замене новым.

Новое обязательство должно касаться иного предмета договора и/или способа исполнения. Новацией нельзя признать договор, в котором изменены, к примеру, сроки исполнения (п. 1 ст. ГК РФ ). Договор новации не следует путать с соглашением об отступном.

Он предусматривает:

• разные сроки признания первичного обязательства по этим операциям.
• разные права и обязанности должника и кредитора;

По договору новации:

1. первичное обязательство прекращается;
2. новое обязательство подлежит исполнению;
3. происходит замена первоначального обязательства на другое;
4. новое обязательство заменяет как основной долг, так и дополнительную задолженность первичного обязательства.

По соглашению об отступном:

1. предоставляется возможность не исполнять договор, к примеру, оплатить счет кредитору не указанным в договоре способом;
2. обязательство считается выполненным только после передачи отступного (деньги и т. д.).

Новации подлежит любое обязательство. Исключение составляют обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью человека (п.

2 ст. ГК РФ ). Договор новации, прекращающй прежнее обязательство, прерывает течение срока исковой давности по нему, таким образом, происходит признание долга.

Договор новации оформляется только в двустороннем порядке, письменно, в произвольной форме (деловая переписка, договор). Договор новации устанавливает связь между первичным и новым обязательствами и обязан включать:

• первичное обязательство и размер, в котором оно новируется;
• новое обязательство и размер, в котором оно новируется.

Отражение новации в бухучете зависит от вида обязательств: первоначального и нового. Если задолженность новируется в заемное обязательство, то:

1. должник превращается в заемщика;
2. кредитор — в заимодавца.

Первоначальное обязательство в учете должника переводится со счета, учитывающего кредиторскую задолженность перед контрагентом, на новый счет:

1. при займе на срок более одного года используется счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (п.

   2 ПБУ 15/2008 и Инструкция к плану счетов: счета 66 и 67.

2. при займе на срок менее одного года используется счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ;

Если производится новация в процентный заем, то для обособленного учета сумм процентов открываются два субсчета к счету 66 (67):

1. счет 66 субсчет Расчеты по процентам .
2. счет 66 субсчет Расчеты по основному долгу ;

При заключении договора новации в учете следует сделать следующую проводку:

1. Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет Расчеты по основному долгу — новирована задолженность перед контрагентом в заем.

Что включить в соглашение?

В соглашении о новации долга нужно указать: сведения о первоначальных обязательствах (какие из них подлежат замене либо прекращению); ссылки на первичные документы, на основании которых образовалась задолженность (обратите внимание: только акта сверки задолженности в качестве основания для новации недостаточно, т. к. непосредственно из него не возникают права и обязанности); первоначальный договор и способ исполнения обязательства. Кроме того, соглашение новации должно соответствовать нормам законодательства, предъявляемым к договору, которым определяется вновь возникающее обязательство. Например, при новации долга покупателя товаров (работ, услуг) в заем соглашение должно содержать существенные условия договора займа.

Если до момента заключения соглашения о новации долга нерадивого покупателя ему начислялись штрафы или неустойка, то в соглашении нужно отразить информацию о судьбе уже накопленных сумм санкций. В противном случае, в связи с прекращением первоначального обязательства по погашению долга прекратится и обязательство по начислению неустойки.

В договоре о новации можно либо предусмотреть условие о сохранении прав кредитора на получение начисленной к моменту заключения соглашения неустойки, либо увеличить сумму новируемого долга на сумму долга.

Деятельность в области информационных технологий

• Об отнесении IT-организации к вновь созданным организациям
• Две категории организаций IT-отрасли

Аккредитация IT-компаний

• Документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Как учитывать доходы для налога на прибыль

• Среднесписочная численность работников. Правила расчета средней и среднесписочной численности.
• Определение доли доходов от покупателей — иностранных лиц.
• Документы, подтверждающие получение доходов от покупателей — иностранных лиц.

Льготы по налогу на прибыль.

• Амортизация и затраты на приобретение электронно-вычислительной техники.
• Порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники.
• Определение ЭВТ. Как пользоваться?
• Ставки по налогу на прибыль.

Льготы по НДС.

• Облагаемые и необлагаемые операции.
• Раздельный учет «входного» НДС. Как применять правило 5 процентов при раздельном учете НДС.
• Какие операции у IT компаний освободят от обложения НДС?
• Особенности освобождения от налогообложения передачи прав на использование программ для ЭВМ и баз данных.
• Об НДС при передаче прав на использование программного обеспечения по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 г.

Льготы по страховым взносам.

• Об условиях применения пониженных тарифов страховых взносов в 2022 г. вновь созданной IT-организацией.
• О возможности применения пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, которая непосредственно не участвует в процессе разработки программного обеспечения.
• Иные виды работ, необходимые в процессе разработки ПО.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет.

• Проект нового ФСБУ НМА

Похожие записи:

• Восстановление после коронавируса: гимнастика, витамины, сон
• Почетная грамота министерства образования и науки РФ: льготы и другие преимущества, которые дает награда
• Земля многодетным семьям 2023 Челябинская область