Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленное подразделение: постановка на учет, отчетность, проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговое законодательство кроме понятия «обособленное подразделение», которое подробно рассмотрено нами в данной статье, предусматривает также «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» и «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц».
Как открыть обособленное подразделение
Порядок действий:
- принять и оформить решение/ЛНА об открытии/создании ОП. Законодательно обязанность оформлять решение об открытии ОП, не являющегося филиалом или представительством, не установлена. Поэтому можно ограничиться приказом произвольной формы, зафиксировав в нем дату и цели создания подразделения, адрес его местонахождения и вид;
- принять на работу (назначить на должность) руководителя подразделения, наделить его полномочиями;
- создать оборудованные стационарные рабочие места;
- принять на работу сотрудников, указав в трудовых договорах с ними место работы, — ОП, его адрес (ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- начать работу (ведение деятельности) подразделения;
- разработать ЛНА (положение, регламент и т. п.), регулирующий работу подразделения. Это тоже необязательное требование, но наличие такого ЛНА облегчает работу и взаимодействие с головной организацией/другими подразделениями;
- уведомить ФНС о создании ОП, подав Сообщение по форме С-09-3-1, утв. Приказом ФНС от 06.2011 N ММВ-7-6/362@. Никаких документов (решение о создании ОП и т. п.) прикладывать к сообщению не требуется;
- выбрать программу для бухгалтерского и налогового учета данных по обособленным подразделениям, создать и настроить подразделение в программе.
Представительства и филиалы иностранных компаний в России (Декабрь 2021)
Аккредитующим органом для представительств и филиалов, открываемых на всей территории Российской Федерации, является Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС) в лице Межрайонной инспекции ФНС № 47 по г. Москве. Эта инспекция уполномочена осуществлять аккредитацию всех представительств / филиалов иностранных компаний независимо от региона их деятельности.
В течение 12 месяцев со дня принятия иностранной организацией решения об открытии представительства / филиала в аккредитующий орган должно быть подано соответствующее заявление об аккредитации.
Заявление об аккредитации должно содержать заверенные Торгово-промышленной палатой Российской Федерации (далее — «ТПП РФ») сведения о численности иностранных граждан, которые будут работать в представительстве / филиале. Указанное подтверждение ТПП РФ необходимо также и в случае, если иностранные сотрудники в представительстве / филиале работать не будут.
За заверение сведений о количестве иностранных сотрудников в представительстве / филиале ТПП РФ взимает плату в размере 18 000 рублей при подаче заявления в электронном виде или 21 000 рублей при личном обращении с документами на бумажном носителе. За заверение изменения сведений о количестве иностранных сотрудников также придется заплатить 18 000 рублей. Заверение сведений осуществляется в срок до пяти рабочих дней.
После получения отметки о заверении сведений об иностранных сотрудниках заявление об аккредитации представительства / филиала может быть подано в аккредитующий орган.
К заявлению об аккредитации должны быть приложены следующие документы:
- выписка из торгового реестра или иной документ, подтверждающий факт регистрации иностранного юридического лица в стране его места нахождения;
- документ, подтверждающий регистрацию иностранного юридического лица в качестве налогоплательщика в стране регистрации;
- устав иностранного юридического лица (или иной учредительный документ, если применимо);
- решение иностранного юридического лица об открытии представительства / филиала в России;
- положение о представительстве / филиале;
- доверенность о наделении главы представительства / филиала в России необходимыми полномочиями;
- документ об уплате государственной пошлины за аккредитацию представительства / филиала.
Все документы, оформленные за границей, должны быть легализованы либо заверены апостилем, а также должны иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык.
Государственная пошлина за аккредитацию представительства / филиала иностранного юридического лица составляет 120 000 рублей.
Аккредитация оформляется в течение 15 рабочих дней, а документы, подтверждающие аккредитацию, выдаются (или направляются) заявителю в течение 5 рабочих дней после внесения сведений о представительстве / филиале в Реестр.
Таким образом, общий срок получения аккредитации составляет до 20 рабочих дней.
Аккредитация может быть приостановлена налоговым органом (на срок до 15 рабочих дней) в случае, если иностранным юридическим лицом не представлены необходимые документы либо представленные документы не соответствуют установленным требованиям.
Аккредитация представительств / филиалов осуществляется без ограничения срока ее действия.
В случае изменения сведений о представительстве / филиале, соответствующие изменения должны быть внесены в Реестр по заявлению руководителя филиала / представительства, которое подается в аккредитующий орган в течение 15 календарных дней с момента изменения сведений. Внесение изменений в Реестр осуществляется аккредитующим органом в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления.
Аккредитация представительства / филиала может быть прекращена на основании решения иностранного юридического лица, открывшего соответствующее обособленное подразделение. Также представительство / филиал могут лишиться аккредитации по решению аккредитующего органа в следующих случаях:
- представительство / филиал в течение последних двенадцати месяцев не представляли документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и с представительством / филиалом не может быть осуществлена связь по адресу, указанному в Реестре, и представительство / филиал в указанный период не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету;
- вступил в законную силу судебный акт, устанавливающий, что деятельность филиала / представительства иностранного юридического лица противоречит Конституции РФ, международным договорам РФ, законодательству РФ, создает угрозу суверенитету, политической независимости, территориальной неприкосновенности и национальным интересам РФ.
Можно ли открыть обособленное подразделение без сотрудников
На практике бывает так, что предприятие приобретает или арендует помещение, начинает его оборудовать для (к примеру, под склад, для реализации товаров/услуг, к примеру, как авто-сервис), в том числе оборудует рабочие места: создает условия, необходимые для выполнения предполагаемых трудовых функций. Однако работники еще юридически не трудоустроены. То есть ОП временно функционирует без персонала. В этом случае нельзя утверждать, что возникает обязанность поставить ОП на учет. Поскольку оно еще не отвечает всем необходимым условиям.
И лишь после официального трудоустройства первого сотрудника (то есть после того как по факту начнет осуществляться деятельность через ОП), эту организационную единицу надо ставить на учет. Делается это в течение 1 месяца после упомянутых событий (Письма Минфина от № 03-02-07/1/53392, № 03-02-07/1/65879).
Отличия филиала от обособленного подразделения
Филиал – обособленное подразделение юридического лица, находящееся на другой территории и выполняющее какие-либо обязанности головного предпрития. Решение о необходимости создания филиала принимается собственниками юрлица. Информация о наличии филиалов, их адресах и прочих показателях, обязательно отражается в ЕГРЮЛ, дополнительно сообщать о них в ФНС не требуется.
Филиалу позволено осуществлять коммерческую деятельность через собственный банковский счет, а также играть роль представительства. Работа филиала фиксируется в собственном бухучете, но отчетность, где показана работа всех филиалов, в ФНС предоставляется головным предприятием.
Обратите внимание
Отличие филиала от обособленного подразделения: выполняет обязанности головного предприятия, представительства и вносится в ЕГРЮЛ.
Каким должно быть обособленное подразделение, чтобы организация имела право на УСН
ООО, работающее на упрощенке, может столкнуться с неожиданной проблемой: одним из условий, допускающих УСН, является отсутствие филиалов. То есть как только появляются филиалы, организация обязана перейти на ОСНО. На представительства это правило не распространяется, по всей видимости потому, что они не могут вести коммерческую деятельность.
Чтобы понять, как открыть обособленное подразделение ООО, и не потерять право использовать УСН, нужно вспомнить отличие филиала от обособленного подразделения.
Обратите внимание
Филиал наделен полномочиями выполнять обязанности головного предприятия. Чтобы не потерять возможность применять УСН, нужно четко продумать и прописать положения об ОП. Чем меньше функций оно выполняет и чем меньше полномочий у руководителя, тем меньше шансов на претензии со стороны ФНС.
На ЕНДВ обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года этот он упраздняется по всей территории России.
Создание обособленного подразделения
Создание обособленного подразделения порождает для налогоплательщика ряд последствий, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации — постановка на учет в налоговых органах, а также исчисление и уплата налогов и сборов не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).
Обязанность извещения налогового органа о создании обособленного подразделения предусмотрена пунктом 2 статьи 23 НК РФ, обязанность же постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена пунктами 1 и 4 статьи 83 НК РФ. За несоблюдение приведенных требований статьей 116 НК РФ и 15.3 КоАП РФ предусмотрены налоговая и административная ответственность (до 10 000 рублей и до 30 МРОТ соответственно). При этом необходимо учитывать, что если налогоплательщик уже состоит на учете в налоговом органе, то обязанность по постановке на учет в этом же налоговом органе, но по иному основанию (в том числе в случае создания обособленного подразделения) отсутствует (п. 39 постановления Пленума ВАС России от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения приведены и в статье 23, и в статье 83 НК РФ:
- в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ — в течение одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ — в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (необходимо обратить внимание, что данная норма НК РФ связывает обязанность по направлению заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения с фактом осуществления организацией деятельности через указанное обособленное подразделение).
Что считается моментом создания филиала или иного обособленного подразделения
Филиал считается созданным с момента принятия решения о создании и внесения записи в ЕГРЮЛ. Дата создания ОП – спорный вопрос. Можно считать такой датой дату заключения договора аренды или дату приказа о создании обособленного подразделения…
Для целей постановки на учет ОП считается созданным, если соблюдены четыре условия (Письмо Минфина от 14.06.2016 года №03-02-07/1/36019), а именно по месту нахождения новой структуры:
- оборудовано рабочее место (имеется оборудование для работника и т.д.);
- создано оно на срок более месяца. Отметим, что аренда склада тоже приводит к созданию ОП;
- помещением организация должна владеть или пользоваться (на основании правоустанавливающих документов). Исключение: труд работника на постах охраны;
- организация начала вести деятельность по месту нахождения ОП (принят на работу первый человек).
Что такое обособленное подразделение?
Обособленное подразделение – помещение или другой объект по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ, где создали хотя бы одно рабочее место на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780).
Пример
Организация оборудовала рабочее место не по юридическому адресу. Затем туда приняли или перевели людей на постоянную работу или хотя бы на срок больше месяца. Это можно считать обособленным подразделением.
Подразделение признают обособленным независимо от того, отразили ли его создание в учредительных или других организационных документах. Полномочия, которыми наделяют подразделение, тоже не имеют значения. Обособленные подразделения можно выделить в зависимости от объема полномочий:
|
Вид обособленного подразделения |
Полномочия |
|
Представительство |
Представляет интересы юридического лица и защищает их |
|
Филиал |
Выполняет все функции юрлица или их часть, в том числе функции представительства |
|
Иные |
Не обладают полномочиями филиалов и представительств |
Наделение правами и регистрация
Оговорюсь, что если речь идет о третьем виде подразделений (иные), то необходимо просто подать заявление по форме С-09-3-1. Решение о создании представительства или филиала принимает собрание участников (п.1 ст. 5 Федерального закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») не менее 2/3 голосов, если иное не указано в уставе общества. На собрании принимается положение, выбирается руководитель, а директор организации издает приказ.
Положение должно включать следующие пункты:
- Местоположение и наименование.
- Функции, права и обязанности.
- Функции руководителя, полномочия (стоит указать, кому непосредственно — собранию участников, директору, генеральному директору, другому должностному лицу — подчиняется руководитель).
- Информация об имуществе.
- Наличие или отсутствие собственного счета, баланса.
- Где производится расчет заработной платы, в головном офисе или в подразделении.
Также можно указать другие моменты: внутреннюю отчетность, правила перемещения ТМЦ, денежный оборот и прочее.
Обратите внимание! Срок регистрации – один месяц со дня создания (п. 1 Приказа Минфина №114н от 05.11.2009 г.). Филиал или представительство отражаются в ЕГРЮЛ после государственной регистрации.
За несвоевременную регистрацию подразделения компании грозят штрафы: 200 рублей – п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в срок сведений и 10% от полученных доходов (минимум 40 000 рублей) – п. 2 ст.126 НК РФ за деятельность без постановки на учет в налоговом органе.
Признак территориальной обособленности подразделения
Разъяснений понятия территориальной обособленности подразделений в налоговом законодательстве не содержится. По мнению налогоплательщиков, территориальная обособленность подразумевает, что места нахождения основной организации и ее подразделения находятся в различных административно-территориальных объектах, определенных в соответствии с ОКАТО.
В некоторых судебных решениях можно встретить определение с более строгими условиями. Так, по мнению представителей ФАС Северо-Западного и Северо-Кавказского округов, «под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу» (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А по делу N А63-9693/2006-С4).
Значит, подразделение является территориально обособленным от головной организации, если находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.
Поскольку место нахождения организации — это место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 11 и ст. 54 НК РФ), подразделение не будет считаться обособленным, если оно и сама организация находятся на территории одного административно-территориального образования. Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2007 по делу N А42-2218/2006.
По мнению Минфина России, территориальная обособленность от места нахождения самой организации может определяться территорией города, улицы или района в городе. Такое мнение существует уже давно (см. Письмо Минфина России от 28.08.2001 N 04-01-10/3-87). Подобная территориальная обособленность может состоять и в подведомственности иному территориальному налоговому органу (см. Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-01-10/3-149, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2005 по делу N А56-48067/2004).
Как правило, в разъяснениях финансовых органов подразделение предлагается признавать территориально обособленным в случае его нахождения:
- по иному адресу, не указанному в учредительных документах как место нахождения самого налогоплательщика (Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-01-10/3-149, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2005 по делу N А56-48067/2004);
- по иному почтовому адресу (Письма Минфина России от 22.12.2004 N 03-03-01-04/1/184, от 29.11.2004 N 03-03-01-02/45, от 09.11.2004 N 03-03-01-04/1/103, от 21.10.2004 N 03-03-01-04/1-78).
Представительства и филиалы юридического лица
Энциклопедия Сервиса бесплатных юридических консультаций » Гражданское право » Юр. лица » Представительства и филиалы юридического лица
Виды обособленных подразделений, их права. Порядок назначения руководителя обособленного подразделения, схема внесения изменений в Устав.
Действующее законодательство РФ наделяет юридических лиц определенными правами, в список которых входит право создания собственного обособленного подразделения, находящегося в месте, отличном от места нахождения основной организации.
Юридическое лицо вправе наделить обособленные подразделения своим имуществом. При этом деятельность данного подразделения будет основываться на определенных правилах и положениях, ранее созданных и утвержденных юридическим лицом.
Виды обособленных подразделений:
- представительство. Основная их функция заключается в представлении интересов основной организации и обеспечении их защиты;
- филиал – представляет собой отдельное подразделение юридического лица, наделенное полноценными правами по выполнению либо всех основных его функций, либо только нескольких.
Дочерние общества к обособленным подразделениям не относятся.
Руководители филиалов и представительств выбираются и назначаются юридическим лицом.
При этом до утверждения той или иной должности, руководитель должен осуществить внесение соответствующих изменений в устав организации. Действующее гражданское законодательство РФ наделяет филиал более широким правовым статусом, если сравнивать его со статусом представительства.
Финансовые и юридические нюансы
Создание филиала или представительства запрещает предприятию использовать упрощенную систему налогообложения (УСН). Об этом говорится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. И это главная причина, по которой большинство компаний против открытия ОП. Исключение составляет только простое обособленное подразделение, наличие которого не лишает предприятие права на «упрощенку».
Если компания хочет остаться на УСН, она должна открывать исключительно простое ОП. Но и тут есть вариант, что придется доказывать, что ее обособленное подразделение не является филиалом или представительством. Стоит заметить, на практике компаниям часто это удается. Согласно судебным прецедентам в РФ, если у филиала или представительства, отсутствует лишь один признак филиала или представительства, то он является простым подразделением.
Кроме того, согласно последним изменениям законодательства, организация не может получить лицензию МЧС, если ее юридический адрес — это квартира, т. е. домашний адрес владельца. Для получения лицензии необходимо открывать филиал.
Как обособленное подразделение, так и филиал зависимы от головной компании и главного офиса. Используемое ими имущество и средства на счетах принадлежат главенствующей организации. Цели их утверждения схожи: расширить возможности действия для компании и местные задачи.
Существенное различие филиала и рядового подразделения заключается в проведении регистрации. Создание обыкновенного подразделения проходит куда легче и быстрее, чем организация филиала. Данные о подразделении не вносятся в учредительные документы головной компании и Федеральную налоговую службу.
| Вид организации | Филиал | Представительство | Обособленное подразделение |
| Задачи работы | Выполнение всех или некоторых задач компании | Представление и защита интересов головной компании | Зависит от потребностей компании |
| Статус независимого юридического лица | Отсутствует | Отсутствует | Отсутствует |
| Наличие записи об организации в учредительных документах компании | Запись необходима | Запись необходима | Запись не нужна |
| Управление хозяйственной деятельностью | Ведётся | Не ведётся | Ведётся |
| Документация, необходимая для законной деятельности | Положение о создании филиала, внесение данных в устав головной организации | Положение о создании представительства, внесение данных в устав организации | Указ руководства головной компании |
| Наличие в пользовании индивидуального счёта | Счёт имеется | Чаще всего не имеется | Не имеется |
| Место нахождения | Нет ограничений | Нет ограничений | Организация осуществима только в пределах одного субъекта с головной компанией |
Решение о необходимости и создании филиала принимается путём голосования среди учредителей компании, в то время как подразделение может организовать один руководитель. Для филиала также требуется передача копий устава организации в Федеральную налоговую службу и назначение собственного руководителя, для учреждения подразделения же в этом нет необходимости.