Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете приобретение материалов (товаров в таре». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.
Учет многооборотной тары
К многооборотной таре относятся поддоны, пивные кеги, металлические ящики и прочие ценные изделия. Их оборот между контрагентами обязательно должен регулироваться договором.
За возвратную тару может вноситься залог, сумма которого перечисляется покупателем перед поставкой товара. По залоговой стоимости, записанной в договоре, осуществляется учет упаковки на балансе.
Если закупка продукции происходит постоянно равными партиями, то залог платится лишь единожды. Связано это с тем, что поставщик будет каждый раз забирать то же количество тары, которое он привезет с новой партией. В результате баланс учетных счетов будет неизменен. При возвращении упаковки, согласно бухгалтерским правилам, на неё должна выписываться отдельная накладная.
Для продавца возвратная тара является собственным активом, который учитывается на балансе. Для покупателя же она лишь материальная ценность на ответственном хранении, поэтому может учитываться на внебалансовом счете 002. Так как перехода права собственности на актив нет, то и доходы от регулярного получения залога учитываются на счете 76, а не на 90.
02 марта Организация, ведущая торговую деятельность, приобрела 10 баллонов для газа, они будут использоваться в качестве возвратной тары при реализации газа:
- срок эксплуатации — 36 мес.;
- цена — 24 000 руб., в т. ч. НДС 20%.
Согласно учетной политике по БУ:
- к несущественным активам относятся объекты стоимостью до 100 тыс. руб., СПИ > 12 мес.
- затраты на их приобретение признаются расходами периода, в котором они понесены.
03 марта на расчетный счет Организации от покупателя поступила:
- предоплата за товар (газ сжиженный) — 240 000 руб., в т. ч. НДС 20%;
- залог за тару, в которой поставляется товар (баллоны газовые — 2 шт.), в сумме 48 000 руб., без НДС.
В тот же день газ в баллонах отгружен покупателю.
31 марта покупатель вернул тару, а Организация ему — сумму залога.
Согласно бухгалтерской УП, полученные обеспечительные платежи учитываются за балансом.
Операции с возвратной тарой являются налогооблагаемыми. Порядок расчета налогов указан в НК РФ (ст. 154).
Больше всего вопросов у поставщиков и покупателей возникает по НДС. Согласно налоговому законодательству, если товары передаются поставщиком покупателю в залоговой возвратной таре, сумма залога в налоговую базу при расчете НДС не включается. Но действует это правило только при одном условии – если тара в надлежащем виде возвращается поставщику. Имеет место невозврат (по любым причинам)? В этом случае передача поставщиком покупателю залоговой возвратной тары считается реализацией. Соответственно, операция облагается НДС в обычном порядке.
Имеет особенности налоговый учет возвратной тары и у поставщика. Если он является залогодержателем, то стоимость тары, которая не была возвращена покупателем, может отражаться в базе по НДС только после прекращения залоговых обязательств (ГК РФ ст. 352). Как действовать поставщику, чтобы минимизировать риск ошибок в учете и расчете налогов?
1. Получить подтверждение невозможности возврата тары.
2. Предъявить претензии к покупателю, предоставить документы для покрытия издержек за счет залога.
Когда залоговые обязательства прекращаются, поставщик оформляет товарную накладную. Этот первичный документ подтверждает реализацию тары. На его основе бухгалтерия каждой компании фиксирует в учете финансовую операцию.
А что с НДС? Здесь все зависит от налогового статуса поставщика. Если он является плательщиком налога, из стоимости невозвращенной тары выделяется НДС, а стоимость реализованной учитывается при определении налоговой базы.
У покупателя нередко возникают вопросы с налоговым вычетом. Согласно НК РФ и действующим стандартам бухучета, предъявленную к уплате сумму налога покупатель может принять к вычету только при условии перепродажи невозвращенной поставщику тары. Если перепродажа не планируется, НДС включается в состав прочих расходов, которые не участвуют в налогообложении прибыли.
В случае невозврата у сторон договора сформированные при передаче возвратной тары проводки сторнируются. И бухгалтерии предстоит сформировать новые записи. Они будут отражать у поставщика реализацию тары, у покупателя – ее приобретение.
Особенности понятия возвратной тары
Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.
Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.
Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.
Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, — тарные материалы.
Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания).
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Все виды тары и тарных материалов согласно п.166 Методических указаний учитываются:
- на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» — всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
- на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» — организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.
Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).
Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).
Тара: понятие и классификация
По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, а товар должен быть упакован способом, обеспечивающим сохранность товаров при обычных условиях хранения и транспортирования (ст.ст. 481, 482 ГК РФ).
Упаковка — это изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником. Такое определение приведено в пункте 1 раздела 3 Межгосударственного стандарта ГОСТ 17527-2020 «Упаковка. Термины и определения» (введен в действие 01.06.2021 приказом Росстандарта от 02.10.2020 № 737-ст).
Термин «тара» применяется в ранее утвержденных нормативных и технических документах и означает изделие — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции. Ожидается, что в будущем термин «тара» постепенно будет заменен на термин «упаковка» (п. 2 разд. 3 ГОСТ 17527-2020).
В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету чаще используется термин «тара».
Упаковка (тара) может признаваться одноразовой или многооборотной исходя из ее потребительских свойств.
Одноразовая упаковка используется однократно (картонная упаковка, бумажные или пластиковые пакеты и т.д.). Как правило, ее стоимость включается в стоимость товара и отдельно покупателем не оплачивается. Учет такой упаковки не представляет сложности ни для поставщика, ни для покупателя.
Особенность многооборотной тары и упаковки в том, что она может быть использована для затаривания и упаковки товаров повторно. Примеры многооборотной упаковки (тары) — ящики, поддоны, бутыли и т.д.
В ГОСТ 17527-2020 приводится следующее определение многооборотной упаковки: это упаковка, используемая при погрузочно-разгрузочных операциях, доставке, хранении и транспортировании, подлежащая возврату для дальнейшего использования (п. 17 разд. 3 ГОСТ 17527-2020). То есть многооборотная упаковка должна быть возвращена поставщику по своему определению.
Гражданский кодекс РФ также обязывает покупателя возвратить поставщику многооборотную тару и упаковку, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные договором поставки, законом и иными нормативными актами (ст. 517 ГК РФ). Вернуть многооборотную тару следует и в случае, если договором поставки порядок возврата тары не предусмотрен. Что касается одноразовой тары и упаковки, то ее необходимо вернуть поставщику, только если такая обязанность прописана в договоре.
Если же, согласно условиям договора, многооборотная тара не подлежит возврату, то она признается безвозвратной. В этом случае стоимость многооборотной тары может включаться в стоимость товара или выделяться отдельно.
Условиями договора может быть предусмотрено, что стоимость многооборотной тары оплачивается покупателем при первой поставке товара. В дальнейшем покупатель обменивает свою пустую тару на тару с товаром и платит только за товар (например, при покупке воды в бутылях для кулеров). Такую тару называют обменной тарой.
Налоговый учет возвратной тары
В налоговом учете для целей налогообложения прибыли никаких изменений не произошло. При приобретении за плату будущей возвратной тары поставщик должен определить ее стоимость и срок полезного использования (СПИ). Если СПИ возвратной тары:
-
превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость за единицу превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается как основное средство, а ее стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ);
-
не превышает 12 месяцев или ее первоначальная стоимость не превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается в составе материальных расходов единовременно на дату передачи в эксплуатацию (т.е. передачи для затаривания товаров или готовой продукции). Также материальные расходы можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов исходя из СПИ (п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если затраты на приобретение (изготовление) тары являются (ст. 318 НК РФ):
-
прямыми расходами, то они признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены;
-
косвенными расходами, то они признаются в том периоде, в котором они понесены.
Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:
- Применение в процессе производства:
- тара, которую используют в самом технологическом процессе;
- тара для складского хранения;
- тара для помещения в нее продаваемых товаров.
- По материалу изготовления:
- металлическая;
- картонная;
- стеклянная;
- полиэтиленовая;
- пластмассовая;
- керамическая;
- тканевая и др.
- По форме:
- бутылки;
- коробки;
- бочки;
- ящики;
- банки;
- пакеты;
- канистры;
- фляги;
- тубы;
- мешки и др.
- По назначению:
- потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
- производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
- транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
- специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
- По кратности применения:
- разовая;
- многооборотная (возвратная);
- специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.
ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.
Списание тары в бухгалтерском учете
Признак использования возвратной тары устанавливается в форме «Настройка параметров учета» (меню «Предприятие» › «Настройка параметров учета»). На закладке «Запасы» можно отключить автоматический контроль отрицательных остатков товаров и других запасов.
«1С:Бухгалтерия 8» различает два вида возвратной многооборотной тары:
- возвратная (несобственная) тара – это тара, которая в дальнейшем должна быть возвращена поставщику; такая тара числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента ее возврата поставщику;
- возвратная (собственная) тара – тара, которая отдается покупателю и которую он должен вернуть.
Рассмотрим операции с первым видом тары – с возвратной (несобственной) тарой.
Поступление такой тары оформляется документом «Поступление товаров и услуг» (меню «Покупка» › «Поступление товаров и услуг»), где на закладке «Тара» указывается тара, выбираемая из справочника «Номенклатура», группа «Тара», залоговая стоимость тары.
Учет НДС по такой таре не ведется. Для бухгалтерского учета следует указывать счет 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя», по налоговому учету (по налогу на прибыль) такая операция проводится по аналогичным счетам.
Возвратная тара проводки
Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности или продать, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете единого налога не учитывайте. В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте.
Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст.
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
- дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.
Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):
- дебет 51″Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
- дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб.
- Материально-производственные запасы
Тара представляет собой одну из разновидностей материально-производственных запасов, которые необходимы для затаривания и упаковки готовой продукции, товара и прочих ценностей и осуществления их доставки и правильного хранения. Как учитывать тару в бухгалтерском и налоговом учете? Какой бывает тарная упаковка? Выделяют несколько вариантов тарной упаковки.
Классификация тары производится по упаковочному материалу, назначению и типу использования. В зависимости от типа использования выделяют одноразовую упаковку и многоразового применения.
Одноразовая тара производится из бумаги или картона, полиэтилена, многоразовая представляет собой бочки или ящики из металла, дерева или пластика, а также гофрированный картон. Бухгалтерский учет тары Компания может получить тару двумя способами: купить или изготовить самостоятельно.
Возвратная тара в ракурсе налогов
НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:
- При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
- Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
- Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
- Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.
Бухгалтерский учет тары: проводки, пример
Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам. Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.
Важно
Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления.
При этом сделайте проводки: Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1…) – оприходована тара по учетной цене; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной за плату таре.
В каких ценах производится учет возвратной тары?
У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).
У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.
В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.
ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.
Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.
СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».
Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.
Учет невозвратной тары в бухгалтерском учете
Меню
– Новости – Учет невозвратной тары в бухгалтерском учете
Таким же образом учитывается тара-оборудование, обязательное к возврату покупателем на склад контрагента. Непригодная к использованию тара списывается по акту, утвержденному уполномоченным сотрудником. Проводки по списанию тары Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа; Д94 К10, 41 – списание по причине порчи.
Передача тары для утилизации оформляется накладной. Налоговый учет тары В целях налогового учета стоимость тары относится в сумму материальных расходов. Эта сумма определяется как стоимость приобретения, не считая НДС и акцизов, плюс расходы на доставку и прочие затраты на приобретение.
Если тара считается невозвратной, то ее стоимость относится к расходам на покупку материальных ценностей.