Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как считается НДФЛ с дивидендов при выплате частями в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2022 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2022 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Что запомнить о повышении ставки НДФЛ на доходы свыше 5 млн рублей в год
- Налоговые агенты должны удерживать НДФЛ по ставке 15% с выплат в пользу физических лиц, превышающих 5 млн рублей в год. Повышенная ставка применяется только к доходам из списка, определенного законом.
- У резидентов и нерезидентов РФ отличаются перечни видов доходов, на которые распространяется повышение НДФЛ. В обоих случаях в список входят доходы от трудовой деятельности.
- В 2021 и 2022 годах лимит в 5 млн рублей в год следует определять отдельно по каждому виду дохода. Начиная с 2023 года, для расчета лимита нужно будет суммировать все доходы физического лица из утвержденного законом перечня.
- Если физическое лицо получает доходы из нескольких источников, то каждый налоговый агент должен определять лимит только по своим выплатам. Если в итоге суммарный годовой доход физического лица превысит лимит, то ФНС пришлет ему уведомление, и налогоплательщик сам доплатит НДФЛ.
- НДФЛ по ставке 15% следует перечислять в бюджет на отдельные КБК. Ошибки в расчете повышенного НДФЛ, допущенные в
1-м квартале 2021 года, можно без штрафов исправить до 01.07.2021.
В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.
В справках к форме 6-НДФЛ надо будет указывать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Внесли коды для сделок с цифровыми финансовыми активами, коды для социального налогового вычета.
Проект поправок в приказ с кодами опубликован на федеральном портале.
Новые коды доходов, в частности, такие:
- 2540 — доход в натуральной форме в виде цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
- 2650 — матвыгода от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;
- 3032 —выплата в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;
- 3100 — доходы по договору о приемной семье, договору о патронатной семье;
- 3110 — компенсации от госорганов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей.
Новые коды вычетов, в том числе, такие:
- 290 — расходы по приобретению ЦФА;
- 330 — взносы в НПФ;
- 332 — взносы на добровольное страхование жизни.
Пример #1. Расчет НДФЛ с дивидендов
Компания ООО «Верона» за 2015 год получила чистую прибыль в размере 480 000 руб. Ее учредителями являются Фоминов Е.А. в размере 70 % и Губеладзе Д.Т. — 30 % соответственно. Фоминов – гражданин РФ, постоянно проживающий на ее территории, то есть резидент. Губеладзе – гражданин Грузии, то есть нерезидент и не является сотрудником компании.
| Размер дивидендов | Размер НДФЛ | |
| Фоминов Е.А. | 336 000 руб. (480 000 руб. × 70 %) | 43 680 руб. (13 % × 336 000 руб.) |
| Губеладзе Д.Т. | 144 000 руб. (480 000 руб. × 30 %) | 21 600 руб.(15 % × 144 000 руб.) |
Проводки учета дивидендов представлены в таблице ниже.
Особенности перечисления НДФЛ с дивидендов
Вычесть исчисленный НДФЛ необходимо в день выдачи дивидендов. С 01.01.2016г. изменился срок уплаты НДФЛ со всех доходов. Теперь налог необходимо перечислить на следующий после выдачи дохода день (п.6 ст. 226 НК РФ).
При уплате НДФЛ с дивидендов необходимо составить платежное поручение идентичное оплате налога по обычным видам доходов. При этом КБК будет одинаковым как для НДФЛ резидентов, исчисленного исходя из 13 %, так и для налога нерезидентов, исчисленного из 15% ставки.
Важно! Перечислять НДФЛ, удержанный с нескольких физ. лиц, можно одним платежным поручением. При этом необходимо иметь все идентифицирующие получателя доходов учетные документы (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 г. N 03-04-07/58597).
Как заполнить справку
Дивиденды указываются в 2-НДФЛ в сумме с прочими доходами, облагаемыми налогом по той же ставке. Это 13% для резидентов РФ. То есть дивиденды будут отражены в разделе 2 формы 2-НДФЛ вместе, например, с заработной платой, если участник является сотрудником своей компании.
В Приложении (страница 2) нужно указать сумму дивидендов с кодом 1010. Сумма указывается полностью, включая размер НДФЛ. Если применяется вычет (см. Пример 2 чуть выше), то строкой ниже указывают код вычета — 601, а также его сумму.
Допустим, ООО в конце года выплатило дивиденды собственнику, который работает в этой же компании и получает 20 000 рублей. Сумма дивидендов составила 50 000 рублей. Общий доход, облагаемый по ставке 13%, составит:
20 000 Х 12 + 50 000 = 290 000 рублей.
Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%).
Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).
При выплате дивидендов физлицам налоговые агенты сдают расчёт 6-НДФЛ. С 2021 года действует обновлённая форма. Подробный разбор изменений смотрите в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».
В 6-НДФЛ дивиденды входят в разделы 1 и 2 расчёта за период, в котором проведена выплата:
- в полях 110, 111 раздела 2 — полная сумма дивидендов, распределённых в пользу физлиц — участников организации;
- в полях 140 и 141 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов (до её уменьшения на сумму налога на прибыль);
- в поле 160 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов и уменьшенная на сумму налога на прибыль, подлежащую зачёту при определении суммы НДФЛ к уплате на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ;
- в полях 020, 022 раздела 1 надо отразить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму налога на прибыль, подлежащую зачёту.
Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчётного периода, указанная в поле 020 раздела 1 должна быть равна сумме значений всех полей 022. То есть сумма налога, удержанная в прошлые периоды, несмотря на то, что срок уплаты наступил в текущем периоде, в новой форме в I квартале 2021 года не указывается. Поэтому организации следует отразить выплаченные в декабре дивиденды в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 2021 год.
Выплата дивидендов имуществом
Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.
В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.
Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.
| ☑ Чтобы определить рыночную цену, нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами (в том числе, с учредителями общества), считаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это означает, что цены в таких сделках подлежат особому налоговому контролю. |
После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.
Что делать, если у физлица несколько источников дохода
У человека может быть несколько работодателей. Может случиться так, что на каждом месте работы доход меньше 5 млн руб., а в сумме больше. В таких случаях каждый работодатель начисляет НДФЛ по обычной ставке 13%.
Налоговики соберут всю информацию о доходах физического лица за год и если окажется, что общая сумма доходов превысила 5 млн руб., направят физическому лицу уведомление. Налогоплательщик сам должен будет заплатить недостающую сумму до 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).
Форму уведомления и порядок её направления пока не утвердили. Но для этого ещё есть время: полная информация о доходах физических лиц за 2021 год появится у налоговиков не ранее 30 апреля 2022 года, когда истекут сроки сдачи отчётности налоговых агентов и деклараций 3-НДФЛ.
Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.
СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.
Алгоритм расчета налога с дивидендов
Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:
Н = К × Сн × (Д1 – Д2),
где:
Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;
Сн — ставка налога;
Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По этой формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).
Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица – резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.
Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:
- финансово нестабильного состояния организации;
- если уставный капитал внесен не полностью;
- если получен убыток.