Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 289 НК РФ. Налоговая декларация (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Особые разделы декларации по налогу на прибыль
Раздел № 1 подраздел 1.2 заполняют те, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включают только в декларации за отчётные периоды, в годовой он не нужен.
Раздел № 1 подраздел 1.3 заполняют налоговые агенты по налогу на прибыль.
Приложение № 3 к листу 02 с расчётами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, что отражены в листе 05, заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество.
Приложение № 4 к листу 02 с расчётом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога, заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы.
Приложение № 5 к листу 02 с расчётом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и её подразделениями, заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса).
Приложение № 6 к листу 02 с расчётом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы, заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. В 2022 году приложение пополнилось двумя разделами:
- Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчёт консолидированной налоговой базы КГН и расчёт консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
- Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.
Приложение №7 к листу 02 с расчётом инвестиционного вычета, которое состоит из четырёх разделов: А, Б, В, Г. Сначала рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчёта предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.
Лист 03 заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам.
Лист 04 заполняют налогоплательщики, чья прибыль облагается налогом по следующим ставкам:
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части государственных и муниципальных ценных бумаг);
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 9%, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 0%, предусмотренной пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 13% согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 0% согласно пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в российских организациях), облагаемые согласно п. 2 ст. 282 НК РФ;
- доходы от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемые по налоговой ставке 0% согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ;
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части облигаций);
- доходы, полученные акционером организации или его правопреемником при распределении имущества ликвидируемой организации.
Куда подать отчёт компании с подразделениями
В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.
Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:
- Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
- Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
- Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
- Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Штрафы за нарушение сроков
Организации, нарушившие сроки подачи годовой декларации по налогу на прибыль, наказываются штрафом согласно п. 1 ст. 119 НК. В 2022 году он составляет 5 % от суммы налога, которая отражена в отчетности и которая должна быть перечислена в бюджет. При этом штраф не может быть больше 30 % от такой суммы, но и меньше 1 000 руб.
Некоторые бухгалтеры ошибочно полагают, что за просрочку нулевой декларации штрафа не будет. Якобы сумма к уплате в бюджет в ней не указана, а значит, и процент начислять не на что. Однако несвоевременное представление нулевой отчетности тоже нарушение, за которое все равно можно получить штраф, пусть и минимальный — 1 000 руб.
Просрочка ежемесячной или квартальной отчетности обойдется дешевле — здесь размер штрафа составит всего 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Однако помним, что налоговики могут через суд потребовать административного наказания для должностного лица по ст. 15.5 КоАП. В случае удовлетворения требования ИФНС суд вынесет бухгалтеру административное предупреждение или назначит штраф в размере 300–500 руб., который тот заплатит из своих личных средств.
Если вдобавок к отчетности организация забыла заплатить налог или уплатила его не в полной мере, то сумма штрафа станет уже приличной — 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК).
Ну и помимо денежных взысканий, в 2022 году ИФНС за несоблюдение сроков сдачи декларации и (или) неуплату налога на прибыль по-прежнему может заморозить все расчетные счета нарушителя. На основании ст. 76 НК банковские операции и электронные переводы могут быть приостановлены, если плательщик просрочил подачу отчетности более чем на 10 рабочих дней.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 настоящего Кодекса, вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли. (Пункт введен — Федеральный закон от 28.09.2010 № 243-ФЗ; в редакции Федерального закона от 30.10.2018 № 373-ФЗ)
У кого особые условия по предоставлению отчетности
Обязательство, связанное с предоставлением рассматриваемой разновидности отчета, не имеет зависимости от того, есть или нет в определенном периоде прибыль или налоговые суммы к оплате. По этой причине, компании, которые используют в деятельности ОСН, несут обязанность по сдаче декларации, в частности, в ситуации, когда прибыль составляет нулевое значение.
В этом случае не учитывается, что налог платить не с чего. Такой результат устанавливается, если:
- компания не работает, по этой причине не возникает расходов и доходов;
- когда фирма ведет деятельность, но несмотря на это уровень доходов равен нулю и налоговая база в итоге также составляет ноль.
Нулевой отчетность выступает в первой ситуации. Второй случай предполагает, что расчеты производятся, но значение получается равным нулю.
Сроки направления данного акта в фискальный орган имеют обычное выражение, то есть для ежемесячного отчета срок составляет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Для годового – 28 марта. Однако, в 2020 году требуется сформировать отчет до 30 марта.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример
Налог на прибыль по итогам текущего года должен быть уплачен не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Сроки авансовых платежей зависят от того, какую систему уплаты авансовых платежей применяет налогоплательщик.
Ежеквартальный порядок представления налоговой декларации (расчета)
Большинство налогоплательщиков представляют налоговые декларации по налогу на прибыль ежеквартально. В таком случае, отчетными периодами являются: 1-й квартал, Полугодие, 9 месяцев.
Пример
По итогам отчетного периода 1-го квартала авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 апреля.
По итогам отчетного периода Полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.
По итогам отчетного периода 9-ти месяцев авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 октября.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Пример
Организация получила прибыль в 1-м квартале года.
По итогам 1-го квартала организация уплачивает квартальный авансовый платеж налога от прибыли 1-го квартала в срок до 28 апреля (об этом было сказано выше).
Кроме того, ежемесячно в течение следующего квартала организация уплачивает ежемесячно 1/3 от этого платежа в срок:
28 апреля
28 мая
28 июня
Ежемесячный порядок представления налоговой декларации (расчета)
Налогоплательщики вправе перейти на ежемесячное представление налоговой декларации (расчета) налога на прибыль. Такие налогоплательщики называются как «Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли».
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Пример
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:
за январь — не позднее 28 февраля
за январь – февраль — не позднее 28 марта
за январь – март — 28 апреля
за январь – апрель — 28 мая
…
за январь – ноябрь — 28 декабря
за январь – декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).
Шаг 3. Заполняем лист 02
Это самая содержательная часть декларации. В позиции листа 02 вносятся данные о доходах и затратах, формирующих налогооблагаемую базу. Указываем признак налогоплательщика в соответствии с предложенным списком в бланке.
Вот как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 3 кв. 2022 года — строки листа 02:
- 010 — поступления от реализации;
- 020 — внереализационная доходность;
- 030 — затраты, связанные с продажами;
- 040 — внереализационные издержки;
- 050 — убыток (не учитываемый при налогообложении);
- 060 — итоговая величина прибыли;
- 070 — доходность, которая не подлежит учету в качестве прибыли;
- 080, 100, 110 — показатели для особых случаев, таких, как льготы или убытки;
- 120, 130 — итоговая база по налогу на прибыль;
- 140, 150, 160, 170 — позиции для указания налоговых ставок;
- 171 — реквизиты регионального закона для пониженных ставок налога;
- 180 — итоговая сумма рассчитанного налога;
- 190 — налог в размере 3 %, уплачиваемый в федеральный бюджет;
- 200 — налог в размере 17 %, уплачиваемый в бюджет субъекта региона.
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
| стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
| стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Сроки подачи промежуточной отчетности по налогу на прибыль
Если отчетность сдается ежеквартально (ст. 285, п. 3 ст. 289 НК РФ), представить декларацию по НП следует до 28-го числа после окончания очередного квартала. Крайние сроки сдачи квартальной отчетности по налогу на прибыль в 2021 году такие:
- за 1-й квартал — по 28 апреля;
- за полугодие — по 28 июля;
- за 9 месяцев — по 28 октября.
Если среднеквартальный доход фирмы за четыре последних квартала выше 15 миллионов рублей, она должна перейти на ежемесячные платежи по НП, оставаясь при этом на ежеквартальной сдаче отчетности.
Подробнее о способах уплаты авансовых платежей читайте в материале «Порядок расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль».
Компания вправе при желании с начала следующего налогового периода перейти на ежемесячную сдачу отчетов по НП по фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК) с ежемесячным перечислением авансов. Для этого нужно до конца года заявить об этом в ИФНС.
При ежемесячной подаче отчета по налогу на прибыль сроком сдачи оказывается то же 28-е число после завершения очередного месяца. Правило при попадании крайнего срока на выходной о переносе его на ближайший за ним рабочий день в этих случаях также действует:
|
Отчетный период |
Срок сдачи декларации по НП в 2021 году |
|
1 месяц |
01.03.2021 (28.02.2021 — воскресенье) |
|
2 месяца |
29.03.2021 (28.03.2021 — воскресенье) |
|
3 месяца |
28.04.2021 |
|
4 месяца |
28.05.2021 |
|
5 месяцев |
28.06.2021 |
|
6 месяцев |
28.07.2021 |
|
7 месяцев |
30.08.2021 (28.08.2021 — суббота) |
|
8 месяцев |
28.09.2021 |
|
9 месяцев |
28.10.2021 |
|
10 месяцев |
29.11.2021 |
|
11 месяцев |
28.12.2021 |
У организации есть/были обособленные подразделения
Если ОП продолжает работать, уточненка подается туда же, куда сдавалась первичная декларация.
Если подразделение закрывается, уточненные декларации по нему, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).
При этом в титульном листе указывается код 223 и КПП по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), а в реквизите «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП закрытой обособки (п. 2.7 порядка).
Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).
Если ОП являлось ответственным, а потом перестало быть таковым, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» нужно указывать КПП по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения (п. 2.8 порядка).
Принцип определения сроков сдачи
Организации на общей системе налогообложения в течение года представляют декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов. Сроки представления таких деклараций зависит от способа уплаты авансовых платежей:
- организации, уплачивающие только квартальные авансы, а также организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, представляют декларации по налогу на прибыль ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами);
- организации, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, представляют декларации ежемесячно – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Срок представления декларации по итогам 2021 года един для всех плательщиков – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако из-за нерабочих дней, карантина и коронавируса он перенесён на 29 июня 2020 года.
Новые сроки сдачи отчетности в 2021 году
Минфин объяснил, для кого установлен срок сдачи бухотчетности 30 июня. Поэтому срок стоит 6 мая.
| Вид отчетности | Последний день сдачи отчета |
| Бухгалтерская отчетность за 2021 год | 12 мая |
| Налог на прибыль за 2021 год | 29 июня |
| Налог на прибыль за 1 квартал 2021 года | 28 июля |
| Налог на прибыль за март 2021 года (при ежемесячной уплате) | 28 июля |
| Налог на прибыль за апрель 2021 года (при ежемесячной уплате) | 28 августа |
| Налог на прибыль за май 2021 года (при ежемесячной уплате) | 28 сентября |
| Налог на имущество за 2021 год | 30 июня |
| НДС за 1 квартал 2021 года | 15 мая |
| Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2021 года | 15 мая |
| 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года | 30 июля |
| УСН за 2021 год (организации) | 30 июня |
| УСН за 2021 год (ИП) | 30 июля |
| ЕНВД за 1 квартал 2021 года | 20 июля |
| 3-НДФЛ | 30 июля |
| 4-ФСС | 15 мая |
Виды налоговых деклараций
По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:
-
Декларация по НДС;
-
Декларация по налогу на прибыль;
-
Декларация по НДФЛ;
-
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
-
Декларация по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
-
Декларация по единому сельхозналогу;
-
Декларация по налогу на имущество;
-
Декларация по транспортному налогу;
-
Декларация по земельному налогу;
-
Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
-
Декларация по водному налогу;
-
Декларация по акцизам и т.д.
В 2023 году организации и ИП будут сдавать налоговые декларации по УСН по итогам прошедшего налогового периода – года. Налоговые декларации нужно будет представлять в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Изменятся только сроки представления деклараций. По новым правилам организации, применяющие УСН, должны представлять декларации не позднее 25 марта, а ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, нужно будет сдать налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена такая деятельность.
Если компания утрачивает право на применение УСН, она обязана представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено соответствующее право (новая редакция ст. 346.23 НК РФ).
Уведомления об исчисленных налогах
Наряду с представлением налоговых деклараций и расчетов за организациями и ИП с 2023 года закрепляется обязанность по сдаче в налоговую инспекцию уведомлений об исчисленных суммах налогов. Данные уведомления организации и ИП будут представлять в ИФНС в следующих случаях:
- если уплата налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов осуществляется (путем внесения единого налогового платежа) до представления соответствующей налоговой декларации (расчета);
- если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (например, по имущественным налогам – транспортному и земельному).