Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. При кассовом методе выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходы — после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Как учитывать расходы кассовым методом
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) выручку и расходы для целей бухгалтерского учета можно учитывать без закрывающих документов («по оплате»). С определенными допущениями такой способ учета можно считать кассовым методом. Данный способ доступен только для тех, кто использует следующие специальные налоговые режимы:
- упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- патентную систему налогообложения (ПСН).
Учет расходов в программе без закрывающих документов основан на допущении, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) относятся к тому отчетному периоду, в котором они оплачены. А расчеты с поставщиком производятся в момент приобретения товаров (работ, услуг).
Для применения этого способа в документах Списание с расчетного счета и Выдача наличных (с видом операции Оплата поставщику) достаточно в показателе Расчеты выбрать способ Без закрывающих документов. При проведении документов с указанной настройкой признается расход, который отражается проводкой:
Дебет 44 (26) Кредит 51 (50.01)
— на сумму оплаты поставщику.
В качестве счета затрат подставляется счет, указанный в поле Основной счет учета затрат регистра сведений Учетная политика.
Применяемую методику учета доходов и расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При применении специальных налоговых режимов налоговый учет ведется только кассовым методом:
- при УСН — согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ;
- при ПСН — согласно статье 346.53 НК РФ;
- при совмещении ЕНВД с УСН доходы ЕНВД также определяются кассовым методом (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271).
От каких настроек зависит результат калькуляции себестоимости
Себестоимость — это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции, которое складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п.п. 3, 8 «Основных положений по калькулированию себестоимости»).
Результат калькуляции себестоимости (фактической стоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете) в «1С:Бухгалтерии 8» отражается в справках-расчетах Себестоимость выпущенной продукции и услуг и Калькуляция себестоимости (рис. 4), которые доступны в том числе из формы помощника Закрытие месяца (раздел Операции).
Где прописывается выбранный метод
Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.
Расчет налога на прибыль: порядок и ставка
Для расчета налога на прибыль за отчетный период нужно правильно «привязывать» доходы и расходы ко времени отчета. При вычислении суммы налога следует строго соблюдать логику распределения составляющих, иначе начнете учитывать всё невпопад. Расчет прибыли в каждом периоде каноничен, ведь основные ее элементы не меняются.
В методике учета доходов и расходов ключевое звено — момент признания, т.е. дата, когда вы условно «записываете сумму в блокнотик». Определить, как вы признаёте доходы и расходы в бизнесе, помогает выбранный метод учета: метод начисления или кассовый. Любой из них вы применяете и к доходам, и к расходам. Каждый метод содержит условие, которое определяет момент признания доходов и расходов.
Метод начисления. Он допускает, что даты признания расхода/дохода и фактического списания/появления средств не всегда совпадают. Вы можете получить деньги в будущем периоде, а учесть в текущем. Главное, что эти доходы или затраты соответствуют текущему периоду по смыслу.
Кассовый метод рубит сплеча: вы учитываете средства только по факту поступления на счет или расхода. Т.е. даты признания денежных средств доходом и их фактического поступления одинаковые. Тот же принцип признания применяется к расходам. Для применения кассового метода есть ограничение по выручке: сумма четырех кварталов не должна превышать миллион рублей без НДС.
Расходы и доходы организации
Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.
При расчете платежа принимаются чистые доходы — без отчислений на добавленную стоимость, акцизных сборов и пр. Для подтверждения необходимо приложить сопроводительную документацию — платежные поручения, счета, учетные данные из книги доходов и расходов.
Расходы — это издержки, направленные на удовлетворение производственных, общехозяйственных и основных нужд организации (заработная плата, материалы, оборудование и пр.). Расходы бывают и косвенными, например траты, направленные на погашение процентов по кредитам. Все издержки надо экономически подтвердить и обосновать документально.
Налог на прибыль организаций
Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.
Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:
- предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2022 года;
- организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).
Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:
- денежные средства, полученные как задаток, аванс;
- суммы косвенных налогов (НДС);
- имущество или имущественные права как вклад в УК;
- средства, полученные как безвозмездная помощь;
- средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
- целевое финансирование;
- иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.
Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы. Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли.
В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.
В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.
Амортизационные отчисления
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 НК РФ (расходы на НИОКР).
На практике возникает вопрос о возможности учета в расходах амортизационных отчислений при частично оплаченном объекте. Как правило, налоговые инспекторы настаивают на том, что амортизируемое имущество должно быть оплачено полностью.
Что касается судебной практики, единого мнения у арбитров по этому поводу нет. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.05.2010 № Ф09-3409/10‑С2 указано, что выполнение амортизационных отчислений законодателем не ставится в зависимость от объема произведенной оплаты.
Арбитры АС ДВО в Постановлении от 29.12.2015 № Ф03-5773/2015 по делу № А04-5768/2015 сделали вывод о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений (при кассовом методе) связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму указанных начислений в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты.
Условия для применения кассового метода
Для начала назовем те организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п. 1, 4 ст. 273 НК РФ. Это:
– банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
– организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;
– организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
– участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.
Остальные организации вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03‑03‑06/1/75488). То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют.
Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала.
Пример 1
Покажем расчет суммы выручки (без НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала (исходные данные приведены в первой строке таблицы).
(млн руб.)
|
Дата расчета |
2017 год |
2018 год |
|||||
|
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
|
|
– |
0,7 |
0,5 |
0,9 |
1,8 |
0,6 |
0,65 |
0,98 |
|
01.01.2018 |
(0,7 + 0,5 + 0,9 + 1,8) / 4 = 0,975 |
||||||
|
01.04.2018 |
(0,5 + 0,9 + 1,8 + 0,6) / 4 = 0,95 |
||||||
|
01.07.2018 |
(0,9 + 1,8 + 0,6 + 0,65) / 4 = 0,9875 |
||||||
|
01.10.2018 |
(1,8 + 0,6 + 0,65 + 0,98) / 4 = 1,005 |
Как оформляются расходы?
Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:
- Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
- Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
- Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
- Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
- При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
- Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.
Организации, не удовлетворяющие требованиям ст. 273 НК РФ, должны применять метод начисления.
Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплата. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Порядок признания конкретных видов доходов и расходов установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.
В чем принципиальная разница?
Разница состоит в методе отражения доходов и расходов на выбранный учетный период. Т.е. в том, какие хозяйственные операции за период считать расходом, а какие доходом. Понятно, что за всё время существования предприятия, все поступления денег являются доходом, а все выплаты являются расходом. Но нас интересует не всё время работы, а каждый конкретный период. Квартал, месяц, неделя или даже день. Когда мы разбиваем нашу временную прямую на отрезки, и возникает разница.
При кассовом методе доходом считается любое поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет, а расходом – любая оплата или выплата, совершенные в учетном периоде. При этом связь между доходами и расходами за один и тот же период не имеет значения. Купили водку, продали час караоке, — все равно это доход и расход.
При методе начислений доходом за период считается продажная стоимость реализованных товаров и услуг, оказанных в этом периоде, в не зависимости от их оплаты. А расходом считается себестоимость реализованных товаров и услуг, а также потребление предприятием товаров и услуг, и тоже вне зависимости от их оплаты поставщику. Т.е. если доходом является Борщ, то расходом считается все, что связано с этим борщом – продукты, зарплата повара, аренда зала, электричество, и т.д. Т.е. все, что привело к возможности реализовать именно этот Борщ.
Некоторые заблуждения
Есть еще несколько заблуждений, которые бытуют при использовании «метода начислений», и которые было бы полезно развеять. Итак:
1. Полученная предоплата за банкет – это не доход.
2. Полученная оплата за услугу, оказанную в кредит – это не доход.
3. Принятые на склад продукты от поставщика – это не доход.
4. Оплата поставщику – это не расход.
5. Предоплата аренды – это не расход.
6. Остаток в кассе – это не прибыль.
7. ОДДС – это не ОПУ.
Для кого применение данной схемы исключено?
Кассовому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, как уже было сказано, здесь есть ограничение по сумме, что лишает возможности крупных субъектов хозяйствования, имеющих размер средней выручки более чем один миллион рублей, пользоваться этой схемой. Имеется ряд учреждений, которые не могут использовать такой способ учета.
Налоговый кодекс устанавливает, что данный метод признания доходов и расходов невозможен для целого ряда организаций: финансовых учреждений, занимающихся банковской деятельностью, субъектов хозяйствования, участвующих в совместном ведении хозяйства согласно заключенному договору доверительного управления или о вступлении в простое товарищество. Если говорить более конкретно, то список этих предприятий будет выглядеть так:
- Кредитные потребительские организации.
- Фирмы, осуществляющие микрофинансирование, и банки.
- Компании, имеющие регистрацию на территории другого государства.
- Ряд организаций, имеющих лицензию в области освоения недр.
- Организации, осуществляющие деятельность на основе договоров, направленных на доверительное управление имуществом. А все остальные при УСН учет доходов и расходов кассовым методом могут осуществлять.
Расходы при кассовом методе
Как понятно из предыдущего абзаца, расходы при такой форме учета будут приняты во внимание только в том случае, если их осуществление документально оформлено. В расходной части баланса в соответствии с кассовым учетом подтверждением расходов является только факт непосредственной оплаты. Это означает, что этот метод исчисления налоговой базы не учитывает те платежи, которые были внесены в качестве аванса за товар, но не выполнены полностью. В этом случае денежные средства будут занесены в финансовый результат той датой, в которую состоялась отгрузка товара в соответствии с договором.
Существует ряд нюансов, которые нужно учитывать. К примеру, расходы на зарплату, сырьевые расходы, а также проценты, начисленные за пользование кредитными средствами должны калькулироваться сразу после оплаты. Кассовый метод признания доходов и расходов сейчас популярен среди молодых предпринимателей. В то же время цену материалов и сырья организация имеет право отражать в учете только после списания их в производство.
Еще раз повторим, что, в соответствии с законодательством, применение кассового метода разрешено для предпринимателей и юридических лиц, чей совокупный доход за отчетный период не превышает один миллион рублей. При этом закон не говорит, что прибыль должна быть такой в каждом месяце. Просто данный лимит должен быть очевидным при среднегодовом подсчете. Необходимо обратить внимание на то, что применение кассового метода в бухгалтерской практике предприятий и фирм, уплачивающих налог на прибыль, является добровольным актом, но никак не обязательным требованием.
Для тех же организаций и ИП, которые используют упрощенку, в обязательном порядке применение кассового метода учета доходов и расходов. Перейти на него можно или непосредственно при регистрации организации или ИП, или, если предприятие уже давно существует, с началом нового календарного года. Организация, которая перешла на кассовую схему, в дальнейшем должна будет контролировать величину прибыли, и кроме того, соблюдать ряд некоторых ограничений по договорам. Но нужно помнить, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применить не все.
Для кого приемлем кассовый метод учета доходов и расходов
Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:
- кредитным учреждениям (банкам и потребкооперативам);
- микрофинансовым компаниям;
- компаниям, подконтрольным зарубежным организациям;
- предприятиям-участникам инвестиционных и простых товариществ;
- участвующим в соглашениях доверительного управления.
Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.
Например, фирмой получена выручка:
- за 1 кв. – 860 т. р.;
- за 2 кв. – 1000 т. р.;
- за 3 кв. – 900 т. р.;
- за 4 кв. – 1100 т. р.
Итого – 3860 тыс. р.
Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.
Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.
Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.
Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.
Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов
Датой принятия доходов считают день:
- когда зафиксировано внесение средств в кассу, на банковский счет;
- поступления в компанию активов, оказания услуги/исполнения работы;
- погашения контрагентами задолженности.
Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:
- затраты на покупку ТМЦ, означенные в п. 3.1 ст. 273, по факту их списания;
- суммы начисленного износа, затраты по научным изысканиям, конструкторским работам и освоению природных ресурсов – в периоде начисления затрат;
- налоговые платежи (п.3.3 ст. 273) – по факту оплаты задолженности.