Оплата НДС с авансов полученных

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оплата НДС с авансов полученных». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

Вычет НДС с предоплаты

На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

Авансовые платежи в Налоговом кодексе

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

• НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
• покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).

Учет и отражение на балансе у продавца

Проведение продавцом НДС с авансов полученных осуществляется следующим образом:

1. В первую очередь подготавливаются две проводки: Дт51 Кт62 – отражает поступление предоплаты и Дт76 Кт68 – учитывает НДС с полученной суммы.
2. Второй шаг – оформляется авансовый счет-фактура. Для его составления предоставляет поставщику 5 дней. При этом должно быть два экземпляра документа – один остается у продавца, второй предоставляется покупателю. Правила подготовки авансового счета фактуры определены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 2011 года.
3. Третий этап предполагает фиксацию оформленного счета в книге продаж. Он должен быть отмечен в том же периоде, в котором продавцу на счет поступила предоплата.

После этого у получателя средств ситуация может развиваться по трем направлениям:

• Первая – продажи товаров в период получения аванса не произошло. В этом случае продавец должен указать размер предоплаты и соответствующий НДС в строку 070 в полях 3 и 5 (третий раздел декларации).
• Вторая ситуация – продажа была проведена в тот же период, когда поступил аванс. При таком развитии событий продавец принимает НДС и выполняет следующие проводки: Дт62 Кт90 – в рамках реализации объекта приобретена выручка, Дт90 Кт68 – начисление налога на добавленную стоимость от суммы с реализации, Дт68 Кт76 – НДС с предоплаты взят к вычету. Заполняется 170 строчка третьего раздела декларации.
• И третий вариант – предоплата возвращена покупателю. Тогда продавец выполняет две проводки: Дт62 Кт51 – возврат аванса и Дт68 Кт76 – прием НДС с предоплаты к вычету. Налог отражается в книге покупок и заполняется 120 строка третьего раздела декларации.

Особенности определения НДС с аванса, если аванс и отгрузка относятся к одному налоговому периоду.

Не смотря на то, что кажется логичным в таком случае посчитать НДС только один раз, с отгрузки, контролирующие органы настаивают на другом.

По мнению контролирующий органов, НДС необходимо начислить сначала с полученного аванса, затем с реализации. И соответственно, выставить два счета-фактуры – на аванс полученный и реализацию.

Затем, при заполнении книги покупок, необходимо отразить НДС с аванса как налоговый вычет.

В Декларации по НДС необходимо отразить и оба случая расчета НДС – и с аванса полученного, и с реализации, а также вычет по НДС.

Суды зачастую придерживаются противоположной точки зрения и считают, что НДС с авансов полученных начислять не нужно, если и аванс и реализация приходятся на один налоговый период.

В таблице 1 приведены документы для каждого случая.

Таблица 1.

НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении аванса (предоплаты) за товары у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС.

В соответствии с пунктом 1, 3 статьи 168, подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при отгрузке товаров в счет предоплаты продавец также обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня отгрузки выставить счет-фактуру. С момента отгрузки товаров (дата отгрузки), в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты, у продавца возникает право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком), согласно пункту 9 статьи 172, пункт 12 статьи 171 НК РФ на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком на сумму предоплаты, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящей поставки товара, организация вправе заявить к вычету НДС с уплаченной предоплаты при наличии указанного условия в договоре. На момент принятия товара к учету у организации вновь возникает право на налоговый вычет «входного» НДС закрепленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, который производится на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком. При этом организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Проводки

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок:

К балансовому счету 62:

62-ав «Расчеты по полученным авансам (предоплате)»;

62-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»,

К балансовому счету 76:

76-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»;

76-НДС-ва «НДС с перечисленных авансов и предоплат».

К балансовому счету 60:

60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам»;

60-с «Расчеты с поставщиком за сырье» (см. таблицу).

Отражение НДС с авансов в балансе

По рекомендации Минфина, авансы, входящие в состав строк дебиторской (1230) и кредиторской (1520) задолженностей необходимо отражать без учета НДС.

Есть некоторые нюансы, если требуется по НДС с авансов, полученных составить проводки. Для учета взносов используются субсчета 76 ВА и 76 АВ. Выданный аванс представляет собой предварительную оплату поставщику в счет поставок в дальнейшем, выполняемых работ.

Покупатель может оформить компенсацию сбора только при соблюдении некоторых требований – при наличии условий по предоплате, при представлении документов, которые подтвердили предварительную оплату. Если компания применяет компенсацию по платежу с выданной предварительной оплаты, после его закрытия она обязана восстановить этот налог.

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Предоплата в 2021, а выполнение условий договора в 2021

Все сложно: продавец с суммы предоплаты исчисляет налог по ставке 18%. В 2021 году на сумму отгрузки начисляет налог уже по ставке 20%, а НДС с аванса принимает к вычету по ставке 18%.

Покупатель принимает к вычету НДС по ставке 18%, а в 2021 году восстанавливает его и принимает к вычету НДС по ставке 20%.

Однако есть нюанс. Из-за разницы в 2% между ставками НДС может оказаться, что стоимость отгрузки больше, чем сумма аванса.

Например, покупатель в 2021 году перечислил аванс в 150 000 тысяч (в том числе НДС). Соответственно продавец выставил авансовый счет-фактуру и начислил НДС в сумме 22 881.36руб. Покупатель принял к вычету НДС в сумме 22 881.36 руб.

В новом году продавец отгрузил товар по новой ставке НДС на сумму 154 000 руб. и выставил счет на отгрузку. Получается, продавец принял НДС 22 881.36 и начислил 23 491.53 руб., а покупатель восстановил НДС в сумме 22 881.36 руб. и принял к вычету НДС в сумме 23 491.53 руб.

По идее, покупатель должен разницу доплатить. Если он этого не сделает, согласно Гражданскому кодексу, она может числиться за ним три года. После истечения этого срока покупатель сможет списать внереализационные доходы, а продавец во внереализационные расходы.

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

Начисление НДС на сумму авансов

Как известно, на авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), нужно начислить НДС. Прежняя редакция Налогового кодекса предусматривала только два исключения из этого правила: в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) с производственным циклом более шести месяцев и товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Поправки дополнили этот перечень. Теперь НДС не облагаются авансы, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых за пределами России (например, консультационных услуг, оказываемых иностранным компаниям), а также работ, выполняемых в космосе.

Старая редакция ст.164 Налогового кодекса предусматривала для авансов специальные расчетные ставки налога: 9,09 и 16,67 процента. В новой редакции они заменены дробями 10%/110% и 20%/120%.

Пример. В июле ООО «Пассив» получило аванс 110 000 руб. в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. Бухгалтер «Пассива» начислил на аванс налог в размере 10 000 руб. (110 000 руб. x 10% : 110%). В учете он сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

• 110 000 руб. — получен аванс;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 10 000 руб. — начислен НДС с аванса.

Расчеты по НДС за налоговый период

 1 

 2 

 3 

 4 

 15 

Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в
бюджет за данный налоговый период (если
величина в пункте 6 превышает величину в
пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6) 

 470 

10 000

 ...

 ... 

 ... 

 ... 

 19 

Общая сумма НДС: 

 510 

10 000

19.1

начисленная к уплате (сложить величины пунктов
15 и 17 либо, если величина пункта 15
превышает величину пункта 18, вычесть из
пункта 15 пункт 18) 

 520 

10 000

 ...

 ... 

 ... 

 ... 

Поскольку «Пассив» уже перечислил 10 000 руб. в бюджет (в виде налога с аванса), причем досрочно, у него возникла переплата. Поэтому доплачивать по декларации ничего не нужно. Вместо этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты в счет уплаты НДС (ст.78 НК РФ).

Вопросы, вызванные появлением в п.8 ст.171 слова «уплаченные», этим не исчерпываются. Например, может ли предприятие считать, что налог с аванса уплачен, если сумма входного НДС превышает величину налога, начисленного за налоговый период? Или же, чтобы принять к вычету налог с авансов, его все равно нужно перечислить в бюджет? Остается ждать официальных разъяснений от МНС или Минфина. Когда они появятся, «Расчет» обязательно вернется к этим вопросам.

Примечание. А пока можно посоветовать избегать авансов. Получив предоплату, уговорите вашего покупателя оформить отгрузку задним числом (датой получения денег). Тогда проблем не возникнет, так как аванс отражать не придется.

Расчеты по “авансовому” НДС

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом, при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Основанием для принятия НДС к вычету у покупателя являются (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ);
• платежные документы, подтверждающие, что деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав перечислены;
• договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Если хотя бы одно из этих условий фирма-покупатель не выполнит, в вычете ей откажут.

Как подтвердить дату получения счета-фактуры

На практике в ходе проверок правильности исчисления и уплаты НДС налоговики требуют от компаний документального подтверждения поступления счета-фактуры в другом налоговом периоде.

А если этого не сделать, вычет по такому счету-фактуре проверяющие могут аннулировать.

Однако, как заявляют чиновники в комментируемом письме, вопрос об организации документооборота, подтверждающего дату получения счетов-фактур, Налоговый кодекс не регулирует.

Вы, конечно, знаете, что счета-фактуры в бумажном виде могут поступить в компанию разными способами.

Например, по почте. В этом случае документ нужно зарегистрировать в журнале входящей корреспонденции. Дату его получения определяют по штемпелю на конверте (конверт лучше сохранить и подшить его в журнал учета вместе со счетом-фактурой).

Другой способ – документ получен лично через представителя продавца. В этом случае счет-фактуру также необходимо зарегистрировать в журнале входящей корреспонденции. На самом документе нужно поставить штамп с входящим номером и датой получения.

Порядок подтверждения даты получения счетов-фактур налогоплательщики могут разработать самостоятельно и утвердить его в своей учетной политике.

Отражение авансов выданных в декларации по НДС

Авансы выданные в декларации по НДС, — это сумма перечисленного авансового транша продавцу, за который покупатель может получить вычет по налогу на добавленную стоимость. Важно правильно отразить расчеты в учете и отчетности. Иначе налоговики наложат штрафные санкции.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Авансовая система расчетов предусматривает перечисление определенной части от общей стоимости товаров, работ и услуг в счет их будущей поставки или выполнения. С авансовых траншей (АТ) приходится исчислять и уплачивать НДС. Сумму налога покупатель принимает в вычету либо отказывается от него. Это его полное право.

Для каждой ситуации характерны нюансы.

Авансовые платежи и депозиты

Авансовый платеж, или депозит — это доля от общей продажной цены, которую клиент платит бизнесу, прежде чем он поставляет им товары или услуги.

Налоговый пункт, если авансовый платеж сделан в зависимости от того, что из следующего происходит, выглядит, как:

• дата выписки счета-фактуры за авансовый платеж;
• дата получения аванса.

Причитающийся НДС по стоимости авансового платежа включается в возврат за период, когда возникает налоговая точка.

Если клиент оплачивает оставшийся остаток до того, как товары будут доставлены или выполнены услуги, то следующий налоговый пункт будет создан, когда произойдет следующее:

• дата выписки счета-фактуры для баланса;
• выплата остатка получена.

Таким образом, НДС должен быть на балансе при возврате, когда возникает дополнительная налоговая точка. Также можно увидеть, что счет НДС с авансов покупателя — достаточно частое явление.

Если клиенту предлагается внести залог на товары или услуги, но затем они не покупают их или не пользуются услугами, может быть принято решение сохранить депозит. Обычно договоренность заключается в том, что клиент соглашается заранее на него, и это является частью условий для продажи. Эта договоренность известна, как неустойка. Это часто происходит, когда, например, гостиничный бизнес взимает плату за резервирование комнаты.

НДС должен быть объявлен при получении депозита или когда выставляется счет-фактура, в зависимости от того, что произойдет раньше.

Если депозит сохранен (потому что клиент меняет свое мнение о товаре или услуге и больше не хочет их), НДС не взимается, поскольку поставка не производится. Если налог на прибыль уже объявлен, бизнес должен скорректировать сумму оставшегося депозита при следующем возврате НДС. Если продажа продолжается, применяются правила авансовых платежей.

Похожие записи:

• Поскользнулся, очнулся, гипс: как получить компенсацию за полученную травму
• Как справиться с повышением оплаты на ЖКХ особенно пенсионерам в 2023 году?
• Перерегистрация авто при смене прописки