НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Дело № А65-27794/2015

2. Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

3. Порядок списания дебиторской задолженности

4. Как начислить налоговые санкции

5. Списание не закрытых отгрузкой авансов и НДС с них

6. Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

7. Особенности списания НДС в налоговом учете

8. НДС при списании кредиторской задолженности с позиции продавца

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету, зависит от того, восстанавливает ли организация налог и каким образом в учете было отражено принятие к вычету «авансового» НДС. Решение о необходимости восстановления налога организация принимает самостоятельно с учетом налоговых рисков и сложившейся арбитражной практики. В целях налогообложения прибыли сумма дебиторской задолженности (с учетом или без учета НДС) включается в состав внереализационных расходов при условии, что такая задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в гл. 25 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие факт возникновения такой задолженности.

Дело № А65-27794/2015

Не будем углубляться в суть дела, поскольку (в конечном итоге) налогоплательщик доказал свою правоту в эпизоде с восстановлением НДС по иному основанию. Тем не менее и по этому спору прозвучало мнение, интересное нам для формирования окончательного вывода.

К сведению: законом предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС: изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств. Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если аванс не был возвращен.

Итак, основанием для доначисления НДС (3 045 887 руб.), а также соответствующих сумм штрафов и пени явился вывод налогового органа о неправомерном невосстановлении обществом НДС с сумм, перечисленных в счет предстоящих (и состоявшихся, по мнению контролеров) поставок.

Однако счета-фактуры, на которые ссылались налоговики (иных доказательств ими не представлено), выставлены в рамках другого договора –от 20.03.2013. А спор возник по договору от 02.04.2013, по которому выявлена задолженность контрагента по поставке товара.

Суды установили, что оснований для восстановления «авансового» НДС в рамках договора от 02.04.2013 у общества не возникало: аванс не возвращался, товар контрагентом (и в последующем его правопреемником) в его адрес не поставлялся. Довод инспекции, что общество не представило подтверждения реальных мер по взысканию денежных средств, других действий по их возврату, ввиду чего должно было восстановить спорную сумму налога, суд (см. Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2016 по делу № А65-27794/2015, оставленное в силе Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2016) считает необоснованным. Отсутствие мер со стороны налогоплательщика для погашения задолженности как основания для восстановления НДС с суммы аванса не имеет правового значения, поскольку налоговое законодательство РФ не ставит учет дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого учета являются договор, «первичка» и платежные документы.

В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Что следует понимать под безнадежными долгами, указано в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Обратите внимание

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с перечислением поставщику аванса, в налоговом учете не может быть признана сомнительной, поэтому в отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03‑03‑06/2/51088).

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в установленном порядке, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, если дебиторская задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в п. 2 ст. 266 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие правомерность списания долга, указанная задолженность включается в состав внереализационных расходов:

– с учетом НДС, если принято решение восстановить налог;

– без учета НДС, если налог не восстанавливается.

В частности, для отнесения сумм дебиторской задолженности к внереализационным расходам налогоплательщик должен иметь:

– документы, свидетельствующие о фактическом наличии у него данной задолженности (постановления АС УО от 27.10.2016 № Ф09-9311/16 по делу № А50-18572/2015, АС ЦО от 25.09.2018 № Ф10-3822/2018 по делу № А54-4323/2016);

– документы, подтверждающие соблюдение условий для учета спорных сумм в качестве безнадежной задолженности в целях налогообложения прибыли (Постановление АС УО от 23.08.2017 № Ф09-3914/17 по делу № А50-19448/2016).

* * *

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

ООО «Альфа» пользуется методом начисления и вносит налог на прибыль на ежемесячной основе. 10.09.2013 г. фирме был поставлен товар на 59 тыс. руб. (включая НДС – 9 тыс. руб.). По документам срок оплаты составлял семь банковских дней, без учета дня отгрузки. Но товар не был оплачен на протяжении трех лет. Отметим, что поставщик не предъявлял претензий в судебном порядке, а фирма не пыталась избавиться от долга.

После проведения инвентаризации, состоявшейся 24.09.2016 г., руководитель решил списать просроченную кредиторскую задолженность на основании бухгалтерской справки, приказа руководителя.

В бухучете «Альфы» произведены такие записи:

10.09.2013 г.:

Дебет 10 Кредит 60

– 50 000 руб. – оприходованы материалы.

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – отражен входной НДС.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.

24.09.2016 г.:

Дебет 60 Кредит 91-1

– 59 000 руб. – списана просроченная кредиторская задолженность.

Рассчитывая налог на прибыль за сентябрь 2016 г., бухгалтер фирмы внес 59 тыс. руб. в состав доходов. А входной НДС, до этого принятый к вычету в размере 9 тыс. руб., в расходах не учитывался (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Причины образования кредиторской задолженности таковы: фирма не передала товары (не предоставила работы, услуги) клиенту после внесения предоплаты, завершился срок исковой давности либо присутствуют прочие причины. При этом кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы, также необходимо учитывать ряд тонкостей в случае списания НДС по ней.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– списан НДС, уплаченный государству с предоплаты, по которой не были предоставлены товары (работы, услуги).

Порядок описан в п. 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

Не требуется начислять, уплачивать НДС при списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, внесенному в счет операций, освобожденных от налогообложения, то есть облагаемых НДС по ставке 0 % (письмо Минфина РФ от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Порядок списания дебиторской задолженности

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следующий. На дату признания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Также вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ТРУ, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При списании продавцом по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей (см. Письмо Минфин РФ от 07.12.2012 № 03—03—06/1/635).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ».

Соответственно, хозяйствующий субъект имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанную в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов.

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена (см. Письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03—03—06/1/635, от 10.02.2010 № 03—03—06/1/58).

Как начислить налоговые санкции

Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.

Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

ПРИМЕР 3. КАК ОТРАЗИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 99 Кредит 68
— 5000 руб. – начислены пени по налогу на прибыль.

В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

ПРИМЕР 4. ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО ШТРАФА В РАСХОДАХ НА ПРОДАЖУ

Организации несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 44 Кредит 69
— 6000 руб. – начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.

ПРИМЕР 5. КАК ОТРАЗИТЬ ПРОШЛОГОДНИЕ САНКЦИИ

В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

Списание не закрытых отгрузкой авансов и НДС с них

А что же будет происходить в отношении НДС с авансов при списании кредиторской задолженности?

Принять этот налог к вычету нельзя, поскольку вычет для ситуации изъятия долга из учета законодательством не предусмотрен (пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В силу этого его сумму также придется списать в расходы. В бухучете они тоже окажутся прочими (пп. 11, 19 ПБУ 10/99), а вот для расчета налога на прибыль их учесть не получится (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). То есть здесь списанная кредиторская задолженность окажется отраженной за вычетом из нее НДС только в бухучете, а под налог на прибыль попадет вся сумма выбывающего долга.

Процедура списания налога, относящегося к незакрытым авансам, в отличие от учтенного на счете 19 (НДС остается там достаточно редко), будет осуществляться всегда. Исключение составят авансы, полученные под отгрузки, не облагаемые НДС или облагаемые им по ставке 0%, с которых налог при поступлении аванса не был начислен.

Для Покупателя:

если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.

Дебиторская задолженность, возникшая за оказание юридических услуг, списана в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности. Первичные документы потеряны. Предъявлены акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя на списание с баланса.

Если в бухгалтерском учете такие расходы возможно учесть в составе прочих расходов как запись на основании акта инвентаризации и приказа руководителя, то в налоговом учете такие расходы признать невозможно. В отсутствие первичных документов истечение срока исковой давности подтвердить нельзя, так же как и признать такую задолженность безнадежным долгом в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Общий срок исковой давности устанавливается ст. 196 ГК РФ равным трем годам.

Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться и исчисляться заново в определенных случаях. Если контрагенты совершают действия в подтверждение признания долга (уплата процентов по основному долгу, частичная уплата долга, заявление о зачете встречного требования или подписание акта сверки), то срок исковой давности исчисляется заново с момента последнего подтверждения, например с даты последнего акта сверки (письмо УМНС по г. Москве от 19.12.07 г. № 20-12/121646).

Дебиторская задолженность признана в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности. Первичные документы, договоры подтверждают период возникновения задолженности. Меры к взысканию не предпринимались.

Аналогичная ситуация разбиралась в письме Минфина России от 21.02.08 г. № 03-03-06/1/124.

Вывод специалистов Минфина России: дебиторская задолженность по оплате поставленных автомобилей, по которой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации истек срок исковой давности, признается для целей налогообложения прибыли безнадежной и в том случае, когда не предпринимались меры к взысканию задолженности.

В определении от 6.03.08 г. № 2883/08 ВАС РФ отказал в передаче дела № А05-3784/2007 Арбитражного суда Архангельской области на рассмотрение в Президиум ВАС РФ.

ВАС РФ сделал следующий вывод: суды пришли к мнению о правомерном отнесении обществом указанной суммы на внереализационные расходы оспариваемой дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек. Признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. В силу п. 2 ст. 266 НК РФ факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным.

Следует иметь в виду то, что налоговые органы продолжают тщательно контролировать операцию списания дебиторской задолженности. Особое внимание к этому вопросу вызвано проблемами борьбы с фирмами-однодневками.

Многочисленные судебные процессы с участием налоговых органов оканчиваются в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 25.12.07 г. по делу № А68-3553/06-247/18; ФАС Северо-Западного округа от 8.11.07 г. по делу № А05-3784/2007; ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.07 г. № Ф08-731/2007-288А; Северо-Западного округа от 26.02.07 г. № А56-60454/2005; ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.05 г. № Ф04-7029/2005(15574-А70-33). В постановлении ФАС Центрального округа от 16.03.06 г. по делу № А08-4755/05-9 судьи согласились с налоговыми органами.

Таким образом, если срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от факта истребования задолженности у должника как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Специалисты Минфина России и арбитражные суды (в большинстве случаев) поддерживают налогоплательщика в этой ситуации.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.

По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.

Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Особенности списания НДС в налоговом учете

Списание НДС в налоговом учете происходит в большинстве случаев с помощью программы 1С. Порядок действий зависит напрямую от того, каким именно способом произошла регистрация поступления ценностей в программе. Если использовался документ «Авансовый отчет», то выделенная сумма налога должна быть прописана в соответствующем поле. Если счет-фактура не была получен, то убирается флаг СФ. Это позволит в автоматическом режиме списать налог.

Иногда списание НДС в налоговом учете необходимо произвести, когда предварительно был оформлен документ «Поступление». В этом случае реквизиты счет-фактуры тоже не заполняются. При проведении данного документа выделенная сумма налога остается на определенном счете. Ее нужно будет списать отдельной операцией.

НДС при списании кредиторской задолженности с позиции продавца

Скажем сразу: в данном случае вычет не предусмотрен. Так в каких случаях у продавца возникает кредиторская задолженность? Она образуется, если продавец, получая от покупателя аванс, не выполняет собственные обязательства (отгрузка товаров, оказание услуг, исполнение работ) как в сроки, установленные договором, так и позже, и не возвращает покупателю денежные средства.

Исчисление налога происходит в момент, когда такой аванс поступает от продавца, являющегося плательщиком НДС. День получения аванса считается временем определения налоговой базы.

Согласно законодательству рассматриваемый налог принимается продавцом к вычету, когда продавец выполняет собственные обязательства по отгрузке товаров в счет поступивших денежных средств. Мы же рассматриваем другую ситуацию: продавец отказывается поставлять товар в счет этого аванса. В подобном случае вычет предусмотрен только тогда, когда продавец возвратит полученный аванс покупателю.

В рассматриваемом нами случае с авансом не происходит никаких изменений (то есть он не возвращается), при этом кредиторская задолженность в определенном периоде обнуляется и увеличивает облагаемую налогом прибыль.