Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности совмещения УСН и патентной системы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для начала разберемся с НПД (налог на профессиональный доход): он не совместим ни с одним из базовых или специальных налоговых режимов. Если ваш малый бизнес подходит под данный налог по всем параметрам – вы уплачиваете только его. Для этого достаточно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог», где вы можете зарегистрироваться, оформлять проводки, уплачивать налоги и вести переписку с налоговым органом.
Какие специальные налоговые режимы не совместимы.
Так же невозможно совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) с упрощенной системой (УСН), так как обе эти системы относятся к базовым налоговым режимам; при этом выбор УСН зависит не от вида деятельности юридического лица, а от масштаба организации или деятельности ИП и оборотов.
По той же самой причине нельзя совмещать общую систему налогообложения (ОСНО) с единым сельхозналогом (ЕСХН).
Как видите – ограничений больше, чем возможностей.
Поэтому, исходя из определений налоговых режимов, указанных в Налоговом кодексе РФ, самым подходящим вариантом совмещения может стать совмещение патентной системы налогообложения (ПСН) с базовыми режимами.
Когда выгодно совмещать УСН и ПСН
Патент часто выгоднее, чем УСН, т.к. на ПСН налог считают не от фактического, а от потенциального дохода, который устанавливают местные власти. С тех пор, как на ПСН разрешили по аналогии с УСН 6% вычитать страховые взносы, режим стал еще выгоднее. К тому же на патенте не надо сдавать декларацию, а для некоторых видов деятельности не нужна онлайн-касса.
Но бывает, что патентная система доступна не для всех видов деятельности, которые ведет предприниматель, и их ведут на УСН. В некоторых случаях, даже если патент доступен, УСН оказывается выгоднее, потому что фактический доход ниже потенциального, на основе которого считают стоимость патента.
Бывает, что ИП ведет деятельность в нескольких регионах, и в одном ввели ПСН для его вида деятельности, а в другом — нет. Тогда ИП может в одном регионе работать по патенту, а в другом на УСН.
На ПСН нельзя продавать в розницу товары, которые подлежат обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховую одежду. Если ИП торгует этими и другими видами товаров, он может продавать маркированные товары на УСН, а остальные — по патенту.
Два режима — это всегда сложнее, чем один, потому что надо учитывать нюансы обеих систем и вести раздельный учёт, чтобы правильно посчитать налоги.
Как учитывать страховые взносы
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование тоже подчиняются правилам раздельного учета по двум спецрежимам. Если предприятие с наемными работниками использует УСН «Доходы», то можно снизить размер налога максимум на 50%. ИП без наемного персонала имеет право снизить взносы на 100% от суммы. Предприниматели на варианте УСН «Доходы минус расходы» тоже могут уменьшить сумму отчислений в бюджет – включить обязательные взносы в расходы предприятия.
На ПСН данные вычеты работают так же, как и на «упрощенке». В обобщенном виде при совмещении двух режимов действуют такие правила:
- ИП без наемных работников. Взносы за себя ИП может не распределять между двумя спецрежимами, а учесть все взносы при расчете упрощенного налога.
- Персонал работает на УСН и ПСН. Взносы за себя следует учесть при расчете налога на «упрощенке», а страховые отчисления за наемных сотрудников нужно распределить между «патентом» и УСН.
- Весь персонал работает на ПСН. Взносы за наемных работников следует учесть при погашении стоимости патента, а взносы за себя – в расчетах по УСН.
- Весь персонал работает на УСН. Предприниматель должен включить в расходы бизнеса все взносы за себя и за наемных сотрудников (вариант «Доходы минус расходы») или вполовину снизить величину налога (вариант «Доходы»).
Нюансы и отдельные ситуации совмещения данных спецрежимов четко не прописаны в Налоговом кодексе, поэтому необходимо брать за основу разъяснения ФНС по данному вопросу.
Условия совмещения УСН и патента
Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены определенные условия, при соблюдении которых предприниматель вправе работать на том или ином режиме налогообложения. Относительно УСН и ПСН они следующие:
|
Условия применения спецрежимов |
УСН |
ПСН |
УСН+ПСН |
|
Категория налогоплательщиков |
ООО и ИП |
Только ИП |
ИП |
|
Средняя численность наемных сотрудников за отчетный период, чел. |
130 (при численности в диапазоне от 100 до 130 человек налог рассчитывается по повышенной ставке ― 8% при УСН «Доходы» и 20% при УСН «Доходы минус расходы») |
15 |
130 |
|
Максимальный размер доходов за отчетный период, млн. руб. |
164,4 (в случае превышения суммы дохода, но не более 219,2 млн. руб. налог рассчитывается по повышенной ставке ― 8% при УСН «Доходы» и 20% при УСН «Доходы минус расходы») |
60 |
60 |
|
Остаточная стоимость, млн. руб. |
150 |
— |
— |
Для применения УСН необходимо учитывать лимиты по выручке и количеству сотрудников. Весной 2021 года в Госдуму был внесен законопроект с поправками в НК РФ с целью увеличить лимит для УСН до 300 млн. рублей и для ПСН до 150 млн. рублей, но он не получил одобрения и был отклонен. Поэтому на сегодняшний день годовой лимит при совмещении УСН и патента остается прежним ― до 60 млн. рублей. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). С 2022 года сумма потенциального дохода увеличивается, если у ИП имеются наемные работники.
Кроме того, НК РФ установлен перечень видов деятельности, в рамках которых действует ПСН, и определены направления, запрещающие использовать УСН. При соблюдении всех условий, установленных законодательством, можно совмещать упрощенку и патент. Напомним, что в рамках УСН предприниматель платит налог по ставке 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы»), если соблюдены лимиты по численности сотрудников и годовому доходу и повышенные тарифы не применяются.
Особенности применения онлайн-касс при совмещении УСН и патента
Законом не запрещено использовать один кассовый аппарат при совмещении ПСН и УСН (в рамках торговли разными товарами в одной точке или по видам деятельности). Количество ККТ зависит только от числа магазинов или предприятий других направлений. Другими словами, в пределах одной точки, где производятся расчеты с покупателями, должен стоять, как минимум, один кассовый аппарат.
При регистрации онлайн-кассы в ФНС не обязательно указывать режим налогообложения, что избавляет предпринимателей от необходимости ставить отдельную кассу для каждого режима. А вот адрес и место расчетов ― обязательные реквизиты в заявке при постановке ККТ на учет налоговой.
В то же время, в кассовом чеке должна быть указана только одна система налогообложения. Соответственно, для УСН и ПСН его нужно выбивать отдельно. Например, если продан товар (на УСН) и предоставлена услуга (на ПСН) одному клиенту ― это два разных чека. То же самое касается продажи маркированного товара и продукции без кода Data Matrix. В первом случае операция может попадать под условия упрощенки, во втором ― относиться к деятельности на патенте.
Ограничения при использовании спецрежимов для ИП
Каждый из этих специальных налоговых режимов можно использовать только при условии соблюдения бизнесменом определенных правил, нарушив которые он теряет возможность их применять.
|
Ограничения |
УСН |
ПСН |
| Величина дохода | Да | Да |
| Средняя численность работников | Да | Да |
| Остаточная стоимость основных фондов | Да | Нет |
Особенности совмещения
Если индивидуальный предприниматель применяет УСН и при этом он перешел по отдельным видам деятельности на ПСН, то он обязан вести раздельный учет доходов и расходов по разным систем налогообложения. Если разделение невозможно, то расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов по каждому спецрежиму. Также нужно поступать при распределении расходов на уплату обязательных страховых отчислений.
Поэтому если ИП совмещает ПСН и УСН и привлекает наемных специалистов только в деятельности по УСН, то он может уменьшить размер налога по патентной системе на сумму уплаченных за себя страховых взносов без применения ограничения в виде 50% от величины данного налога. Другими словами, если страховые отчисления по ПСН превышают сумму налога, то она может быть уменьшена на 100%.
Также предприниматель вправе снизить размер налога, взимаемого по УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и за других лиц, получающих вознаграждение за участие в предпринимательской деятельности. Но при этом сохраняется ограничение в 50%. Такой же порядок предусмотрен для расчета снижения налогов по УСН и ПСН, если ИП привлекает работников в рамках деятельности, для которой применяется патентная система.
ИП ведет несколько видов деятельности
Предположим, ИП Иванов И. И. занимается одновременно розничной торговлей в небольшом магазине площадью15 кв. м, с примерным доходом за год 3 млн руб., и оптовой торговлей с контрагентами, доход от которой составляет 2 млн в год.
При исчислении налогов Иванов И. И. рассчитал, что по патенту для розницы он составит 48 тыс. руб. в год (расчет составлен для торговой точки в Нижнем Новгороде; налог учтен без сокращения страховыми взносами).
Это гораздо рентабельнее, чем на УСН 6% или 15%. Однако есть еще оптовая торговля, которая не попадает под патентную систему налогообложения. В таком случае рекомендуем Иванову И. И. применять сразу несколько СНО:
1. Для розничной торговли – патент, так как для него это наиболее выгодно.
2. Для оптовой – упрощенка, так как патентная система не предполагает ее ведение.
Ограничение по средней численности работников
Другой критерий, от соблюдения которого зависит правомерность одновременного применения УСН и ПСН, это средняя численность работников. Для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А средняя численность работников предпринимателя на «патенте» не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Вместе с тем, как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Но если патент выдан предпринимателю на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).
Как видим, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение по средней численности работников, для каждого спецрежима может быть разной.
Исходя из этого, в письме от 20 марта 2020 г. № 03-11-11/15437 Минфин приходит к выводу: предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников. Это необходимо, чтобы соблюсти ограничения по их количеству в целях применения этих спецрежимов.
Более того, при совмещении УСН и ПСН предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Но при этом должно выполняться условие – средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна быть более 15 человек в налоговом периоде. Речь здесь идет об общей средней численности привлекаемых работников по всем видам патентной деятельности ИП, независимо от количества выданных ему патентов.
Так, при совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.
При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.
Таким образом, из разъяснений финансистов следует, что ограничение по средней численности в количестве 15 человек применимо только к «патентной» деятельности.
Однако в письмах от 28 сентября 2020 г. № 03-11-11/55357 и от 21 июля 2020 г. № 03-11-09/41869 Минфин России заявил, что предприниматель, совмещающий ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности персонала должен учитывать всех работников, в том числе занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Ее показатель за налоговый период должен быть не более 15 человек. Свою позицию чиновники подтвердили и в более позднем письме от 6 декабря 2020 г. № 03-11-12/72655.
Несколько позже, Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814 разъяснил, что предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса ограничение по средней численности, установлено исключительно для ПСН и не распространяется на иные режимы налогообложения. Положения Налогового кодекса, касающиеся применения ЕНВД не содержат условий о том, что совместитель ЕНВД и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек. А поскольку у контролеров по этому вопросу нет единой позиции, это свидетельствует о наличии неустранимых противоречий, сомнений и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В итоге вердикт высших судей таков:предприниматель, совмещающий ЕНВД и ПСН, может применять оба спецрежима, если численность работников, занятых в патентной деятельности не превышает 15 человек, а во вмененной – 100 человек при условии ведения раздельного учета.
Обособленное подразделение – не повод отказаться от УСН
Часто, когда хотят расширить места присутствия бизнеса, открывают обособленные подразделения, при этом организация не слетает с упрощенки, потому что только организации, открывающие филиал, не могут применять УСН в связи с запретом, предусмотренным пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Именно этой нормой закона долгое время пользовались недобросовестные налогоплательщики, которым по тем или иным причинам надо было в середине года «слететь» с упрощенки. Для этого создавали филиал, но только для видимости, то есть формально. ВС отметил, что создание филиала без намерения осуществлять в нем реальную хозяйственную деятельность не может служить основанием для прекращения применения спецрежима до конца календарного года.
Как доказывали тот факт, что филиал создан только на бумаге? Признаки филиала, установленные ГК РФ, отсутствовали. У филиала не было офиса, имущества, работников, отсутствовали постоянные рабочие места, руководитель был назначен номинально и не участвовал в управлении филиалом.
Что выгоднее патент или упрощенка? Совмещение по одному виду деятельности псн и усн Что выгоднее патент или упрощенка? Совмещение по одному виду деятельности псн и усн.
Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346. 12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников. Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п.
2 ст. 346. 43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст.
346. 43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность. Пример ИП Максимов М. М.
Как ИП учитывать страховые взносы, если он совмещает УСН и ПСН
Совмещая ПСН и другие налоговые режимы, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346. 53 НК), и страховых взносов за сотрудников:
1. Уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26. 5 НК такую возможность не предусматривает.
2. При упрощенке с объектом «доходы», когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) учитывайте лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога в доле, относящейся к «упрощенному бизнесу. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений в сумме, соответствующей деятельности на УСН.
О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 , п. 7 ст.
346. 26 НК). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки.
Исходя из этого, с учетом занятости персонала, взносы при расчете налога на УСН учитываются следующим образом.
Патентная система устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ. ПСН применяется одновременно с иными режимами налогообложения — для разных направлений бизнеса. Совмещение патентной и упрощенной систем налогообложения имеет ряд особенностей.
Например, совмещать их могут только индивидуальные предприниматели.
Региональные особенности
Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность.
- В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
- В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
- В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.
Что лучше для ИП — патент или УСН?
Однозначно ответить на вопрос, что для ИП лучше — патент или упрощенка, невозможно. У каждой системы налогообложения есть преимущества и недостатки. По каким-то видам деятельности предпочтительнее применять ПСН, а по каким-то УСН — многое зависит от объемов поступающих доходов и израсходованных средств. Кроме того, и для ПСН, и для УСН Налоговый кодекс определяет строгие ограничения, выйдя за рамки которых применять далее выбранный режим невозможно.
Кратко охарактеризуем эти две налоговые системы.
Применение этого налогового режима, представленного в гл. 26.2 НК РФ, предусмотрено в двух вариантах:
В целом УСН применима к большинству видов деятельности. Исключения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (банки, ломбарды, страховщики и пр.).
Ограничения для УСН представлены в виде:
- средней численности работников — не более 100 человек за год;
- размера дохода: 150 млн руб. за год — для субъекта, уже применяющего упрощенку, и 112,5 млн руб. за 9 месяцев — для собирающихся на нее перейти с будущего года.
Для организаций предусмотрено ограничение по доле участия в их уставном капитале других компаний.
Декларация с рассчитанным за налоговый период единым налогом сдается упрощенцем раз в год, авансы платятся ежеквартально.
Совмещать УСН можно с ЕНВД и патентом. Ни с общим режимом, ни с ЕСХН одновременно применять упрощенку нельзя.
Этот режим, описанный в гл. 26.5 НК, любим индивидуальными предпринимателями — а предусмотрен он исключительно для них, организации ПСН не применяют — за то, что на нем отсутствует отчетность по основному налогу. Платеж за период действия патента рассчитывается инспекторами налоговых служб, что исключает ошибки со стороны налогоплательщиков. Последние обязаны своевременно перевести сумму патента в госказну, просрочка грозит начислением штрафов и пеней.
Расчет налогового обязательства производится исходя из потенциального дохода, устанавливаемого на уровне субъектов РФ. Ставка налога — 6%, однако регионы вправе ее уменьшать.
Ограничения по режиму касаются:
- объема доходов — за год выручка не должна превышать лимит в 60 млн руб., скорректированный на дефляционный коэффициент;
- видов деятельности — их полный перечень приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, однако власти регионов вправе дополнить его;
- площади помещения, используемого при осуществлении некоторых видов деятельности;
- численности наемных работников — не более 15 человек.
Патент может применять вместе с ОСН, УСН, ЕНВД, если предприниматель ведет бизнес сразу в нескольких направлениях.
Из описания налоговых режимов понятно, что деятельность на УСН может осуществляться в гораздо больших масштабах, нежели деятельность на ПСН. Это касается и наемных работников, и величины годового дохода. Да и не к каждому виду деятельности можно применить ПСН. То есть область применения патента значительно уже по сравнению с упрощенкой. Однако у предпринимателя на ПСН отсутствуют обязанности по представлению декларации и расчету налога. Налог считает налоговая служба, уплата происходит по квитанциям, выданным ею же. Таким образом, предприниматель на патенте изначально освобожден от штрафов за несвоевременную сдачу декларации и неуплату (неполную уплату налога) в результате занижения налоговой базы.
«Упрощёнка» приглянулась предпринимателем, что логично, за простоту ведения учёта и оформления документов, подаваемых в виде отчётности. К тому же налоги там меньше.
Вот основные характеристики, которым должен соответствовать ИП для перехода на УСН:
- Имущество по совокупной стоимости не должно превышать отметку в 100 миллионов рублей.
- Штат ИП не должен превышать ста человек.
- Доход за год не превышает фикса. На данный момент, это 68,82 миллиона рублей.
Исключения:
- ИП, предоставляющие адвокатские и нотариальные услуги
- ИП, задействованные в игорном бизнесе и ломбардах
- ИП, производящие подакцизные товары
- Плательщики ЕСХН (единого сельхоз налога)
- ИП, добывающие, или реализующие полезные ископаемые