Новые контрольные соотношения по НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новые контрольные соотношения по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021

2. Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

3. Декларация по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность

4. Новый регламент проверок деклараций по НДС: что о нем нужно знать?

5. Контрольные соотношения к декларации по НДС

6. Контрольные соотношения в декларации по НДС

7. Сначала сверка по учетным регистрам, потом проверка по контрольным соотношениям

8. Что такое контрольные соотношения к налоговой отчетности

9. Что проверяют инспекторы

10. Зачем нужна проверка декларации по НДС

С 01.07.2021 введен перечень контрольных соотношений по НДС, невыполнение которых влечет признание декларации непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Причем обнаружить эти несоответствия инспекция может не сразу, а уже в ходе камеральной проверки. То есть вы будете думать, что отчитались по НДС вовремя, а окажется, что нет.

Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021

Узнать о том, что декларация не представлена, вы можете из уведомления от ИФНС. Получив его, необходимо устранить все несоответствия и заново направить отчет. Если уложитесь в 5 рабочих дней с даты направления налоговиками уведомления, отчетность сочтут сданной в день представления первоначальной декларации.

Всего в перечне 13 таких контрольных соотношений (приложение к приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). Рекомендуем с ними ознакомиться.

Удобнее всего это сделать с помощью готового решения от КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, оформив пробный доступ к системе:

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
19 – по суммам вычетов;
68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету	Дебет/Кредит соответствующего счета	НДС	Строка разд. 3
Дебет 62-1 х 20/120	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 010
Дебет 62-1 х 18/118	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 041
Дебет 62-1 х 10/110	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 020
Дебет 62-2 х 20/120	= Дебет 76 АВ	= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок	= Строка 070
Дебет 62-2 х 20/120	= Кредит 76 АВ	= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету	= Строка170
Кредит 60 х 20/120	= Дебет 19-03	= Сумма налога, предъявленная к вычету	= Строка 120

Декларация по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность

Что сверят в доходах: выручку в отчете о финансовых результатах инспекторы сравнивают с теми же значениями в декларации по прибыли (строка 010 листа 02). А прочие доходы — с внереализационными (строка 020 листа 02).

Как объяснить расхождения. Расхождения очевидны, если часть бизнеса переведена на вмененку. Доходов в декларации не будет, а в бухучете есть выручка. Разницы с отчетом о движении денежных средств тоже не говорят о нарушениях. К примеру, если компания получила предоплату, то в бухгалтерском отчете компания отразит поступление денег, а в отчете по прибыли — нет.

Что сверят в расходах: в декларации — строки 010–020 приложения 2 к листу 02, а в отчете о финансовых результатах — себестоимость продаж (строка 2120). Для инспекторов подозрительно, если расходов в бухучете меньше, чем в декларации.

Как объяснить расхождения. Основная причина отличий — в разных правилах признания расходов. Например, в бухучете компания применяет линейный способ амортизации, а в налоговом — нелинейный. Или применяет амортизационную премию. Кроме того, одни и те же затраты могут относится к разным видам расходов. Например, в бухгалтерском учете расходы на доставку компания включила в стоимость основных средств, а в налоговом учете списала как прочие.

Новый регламент проверок деклараций по НДС: что о нем нужно знать?

Некоторые оптимизаторы обещают быстро менять контрагентов в случае возникновения каких-либо разрывов в цепочках. Этот ход учтен в новом регламенте — появилось такое понятие, как условно устраненные расхождения.

Устранение возникших разрывов путем замены контрагента или счетов-фактур становится дополнительным триггером, который привлечет внимание налоговых органов и подтвердит наличие схемы.

Совершенствование контроля нацелено на то, чтобы отмечать потенциальных выгодоприобретателей, которые замечены в применении налоговых схем.

И если выгодоприобретатель уже определен и в отношении него вдруг инициирована процедура добровольной ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ, то это становится поводом для принятия решения о проведении выездной налоговой проверки.

Если контрагент ликвидирован либо исключен из ЕГРЮЛ, то в ходе проверок вопросы могут возникнуть и к абсолютно «белым» компаниям, которые с ним сотрудничали.

На начальном этапе проверок налоговые органы направляют требования. Это первый шаг, который позволяет прощупать цепочку и «дерево связей». Налоговики пока только собирают информацию.

Игнорировать требования крайне нежелательно. Но при этом важно их анализировать, не забывая о своих интересах как налогоплательщика.

Как за полгода стать банкротом

С 1 сентября вступили в силу поправки в Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ.

Процедура внесудебного банкротства для физлиц значительно упростилась.

Если долг физлица составляет от 50 до 500 тысяч рублей, то можно воспользоваться ✔внесудебной процедурой банкротства.

Для начала служба судебных приставов должна провести исполнительное производство,

прийти к выводу, что брать с вас нечего и

закончить исполнительное производство в связи с отсутствием имущества.

После завершения исполнительного производства отправляемся в МФЦ, где подаем заявление об ускоренной процедуре банкротства.

МФЦ проверит все указанные сведения и разместит уведомление о начале процедуры банкротства в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве.

Остается ждать 6 месяцев.

На эти полгода приостанавливается всякое исполнительное производство по долгам, не будут начисляться пени, штрафы.

По окончании 6 месяцев, если кредиторы не подадут заявление о введении общей процедуры банкротства (это можно сделать, если у должника найдут какое-то имущество),

то внесудебная процедура банкротства завершается.

И гражданин освобождается от всех долгов.

Напомню, что сумма этих долгов должна быть от 50 до 500 тысяч рублей. Потому что если сумма долга больше 500 тысяч рублей, то по ускоренной процедуре банкротства пройти не удастся.

Вывод

Конечно, человек, которому должны деньги, будет расстроен.

А с другой стороны, жизненные ситуации бывают всякие, по мне, эта процедура является оздоравливающей.

Она дает человеку возможность начать жить какую-то новую жизнь, а кредиторам, которые попали и которые своих денег не получат, наверно, сделать какие-то выводы.

Но этой процедурой можно воспользоваться только раз в 10 лет.

Контрольные соотношения к декларации по НДС

Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.

В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения из приложения 1 к разд. 9	Соотношение	Сведения из разд. 9
Строка 020 (ставка 20%)	=	Строка 230 (ставка 20%)
Строка 025 (ставка 18%)	=	Строка 235 (ставка 18%)
Строка 030 (ставка 10%)	=	Строка 240 (ставка 10%)
Строка 040 (ставка 0%)	=	Строка 250 (ставка 0%)
Строка 050 (ставка 20%)	=	Строка 260 (ставка 20%)
Строка 055 (ставка 18%)	=	Строка 265 (ставка 18%)
Строка 060 (ставка 10%)	=	Строка 270 (ставка 10%)
Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога)	=	Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.

Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.

Контрольные соотношения в декларации по НДС

Территориальные налоговые органы будут более тщательно отслеживать и анализировать «деревья связей» между компаниями.

Компании уже делятся на «сущностные» и «технические».

Если раньше фокус внимание был нацелен на неблагонадежные компании, компании, допускающие нарушения, то теперь во главу ставится «существенная» компании и изучается ее окружение.

Главное внимание – выгодоприобретателям.

В систему будет заноситься любая информация, которая может помочь определить связи между компаниями и их роль в цепочке. Полученная информация затем, возможно, будет предъявляться выгодоприобретателям в качестве доказательств получения необоснованной налоговой выгоды.

Какая это информации? Например, информация:

содержащаяся в протоколах допросов директоров,
внесение в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений,
информация из ответов налогоплательщиков по встречным проверкам.

Добровольная ликвидаций компаний станет более сложной. При попытке закрыть компанию, которая, по мнению ФНС, является выгодоприобретателем, территориальный налоговый орган в течение одного рабочего дня должен принять решение о назначении выездной (тематической) проверки.

Систему раскрашивания цветом в АСК НДС-2 налогоплательщиков заменит (дополнит) система баллов, назначаемых по более чем 30 критериям, содержащимся в новом регламенте.

К привычным критериям (движение по расчетному счету, IP-адреса, с которых отправляется отчетность, доля вычетов по контрагенту и т.п.) добавляются и новые.

Например, «критерий платежеспособности выгодоприобретателя» — сумма оплаты НДС в процентном соотношении с суммой заявленного вычета за период. Большие вычеты при низкой оплате будут свидетельствовать о фиктивной деятельности организации.

Дополнительно будет учитываться сумма баллов по критериям Методических указаний (Письмо ФНС от 29.10.2019 № ЕД-5-2/3755дсп@).

Таким образом, будет формироваться база по выгоприобретателям и доказательная база для обоснования нарушений по статье 54.1 НК РФ.

29.03.19

Уточнения потребовались из-за изменения отчетности: за I квартал декларацию надо сдать по новой форме.

Так, в соотношение 1.4 добавили строки 041 и 042 из разд. 3. В них отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. По уточненным правилам с помощью данного соотношения можно выявить занижение налога к уплате.

Для этой же цели нужно соотношение 1.26. В нем теперь вместо одного два равенства. Первое потребуется, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715. Он обозначает реализацию сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры. Второе пригодится, если этот код указан.

Раздел 8 заполняется в разрезе каждого контрагента-продавца. При этом НДС к вычету фиксируется в строке 180, а итоговый размер к вычету по всей книге покупок указывается в строке 190, которая заполняется на последней странице раздела, на остальных листах в данном поле проставляется прочерк.

В итоге в разделе 8 сумма всех строк 180 равна строке190.

Показатели некоторых операций стоит проверить еще раз, например:

вычет по авансам (стр. 170 разд.3) ≤ итоговый НДС по реализации за квартал (сумма стр. 010-040 графа 5 разд.3);
вычет по строительно-монтажным работам для собственных нужд (стр. 140 разд.3) ≤ сумма начислений НДС по таким работам (стр. 060 графа 5 разд.3).

Сначала сверка по учетным регистрам, потом проверка по контрольным соотношениям

Но не стоит забывать: проверка по Контрольным соотношениям налоговой декларации – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

– 90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке; – 60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним; – 19 – по суммам вычетов; – 68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проверка по Контрольным соотношениям. Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету	Дебет/Кредит соответствующего счета	НДС	Строка разд. 3
Дебет 62-1 х 20/120	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 010
Дебет 62-1 х 18/118	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 041
Дебет 62-1 х 10/110	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 020
Дебет 62-2 х 20/120	= Дебет 76 АВ	= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок	= Строка 070
Дебет 62-2 х 20/120	= Кредит 76 АВ	= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету	= Строка170
Кредит 60 х 20/120	= Дебет 19-03	= Сумма налога, предъявленная к вычету	= Строка 120

Что такое контрольные соотношения к налоговой отчетности

Все налогоплательщики НДС ведут бухгалтерский и налоговый учет, поэтому в отчетность попадают данные на его основе. Очевидно, что они должны совпадать между собой, как по определенным параметрам в самой налоговой декларации, так и в других отчетах. Для того чтобы выявлять такие совпадения или, наоборот, несовпадения, и служат контрольные соотношения, которые разрабатывают налоговики. То есть фактические данные по разным строкам и разделам декларации сравнивают между собой, а также с данными из других отчетов. В случае обнаружения несоответствия этих данных можно говорить о допущенных налогоплательщиком ошибках.

Сами контрольные соотношения представляют собой объемную таблицу, из которой проверяющий может узнать:

какие показатели с какими нужно сравнивать;
соответствие показателей нормам Налогового кодекса РФ и других законов;
тип допущенной ошибки и ее суть;
действия проверяющих при выявлении несоответствия;
возможное наказание для налогоплательщика.

Именно потому, что контрольные соотношения содержат так много важной информации, они являются очень значимым документом, хоть и не являются нормативным актом. Однако за их обновлениями нужно внимательно следить, а также использовать их в процессе подготовки отчетности к отправке в ИФНС, чтобы избежать ошибок.

Правда, у налоговиков есть и другие инструменты, которые они используют во время камеральных проверок отчетности. В частности, налоговая инспекция может провести перекрестную проверку данных, указанных в налоговой декларации налогоплательщика и декларациях его контрагентов.

Что проверяют инспекторы

Как проверить правильность заполнения декларации по НДС по КС? При анализе деклараций необходимые показатели рассчитывают по имеющимся в методике формулам (в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций).

В их число входят и формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:

Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая затребует пояснений.
Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6.
Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
Если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270 разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

С июля 2021 года в Налоговом кодексе появится список оснований, по которым инспекторы могут объявить, что отчетность не сдана (новый п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Перечень закрыт, и один его пункт посвящен декларации по НДС. Если в декларации, сданной после 1 июля 2021 года, не будут выполнены контрольные соотношения, то налоговики признают такой отчет непредставленным (подробнее о последствиях см. « По каким основаниям налоговики не примут отчетность, сданную после 1 июля »).

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Указанные контрольные соотношения перечислены в приказе ФНС от 25.05.21 № ЕД-7-15-/519@ (см. « Появились контрольные соотношения для проверки деклараций по НДС, сданных после 1 июля »). Разберемся, в чем суть каждого из них.

Сведения из каждого выставленного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 9 декларации по НДС.

В частности, в строке 200 этого раздела указан НДС по счету-фактуре (разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре) по ставке 20%. Количество строк 200 соответствует числу выставленных покупателям счетов-фактур, в которых выделен налог по ставке 20%.

Итоговая величина НДС, начисленного по ставке 20%, отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 200 равна цифре из строки 260 раздела 9.

Аналогичные контрольные соотношения предусмотрены и для других ставок:

Для ставки НДС 20%

сумма показателей по всем строкам 200 раздела 9

показатель из строки 260 раздела 9

Для ставки НДС 10%

сумма показателей по всем строкам 210 раздела 9

показатель из строки 270 раздела 9

Для ставки НДС 18%

сумма показателей по всем строкам 205 раздела 9

показатель из строки 265 раздела 9

Подключиться к системе для обмена электронными счетами‑фактурами

Зачем нужна проверка декларации по НДС

Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных.

Обратите внимание! НДС декларация обновлена приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Бланк применяется с отчетной кампании за 3 квартал 2021 года.

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС. Однако КС могут воспользоваться и налогоплательщики. Их можно найти в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Формулы, содержащиеся в КС, позволяют сверить показатели, заносимые в разделы 1–7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разделов 8–12. Для удобства пользователей все КС представлены в рассматриваемом письме ФНС в виде таблицы.

В табличной части кроме формул содержится также информация о том, как инспектор будет квалифицировать обнаруженное нарушение и каковы будут его действия.

Однако проверка декларации по НДС по КС — это уже завершающий этап проверки. Поэтому прежде чем применять КС, налогоплательщику следует свериться бухгалтерские учетные данные. Как проверить декларацию по НДС по оборотке или иным учетным регистрам? Данные из этих регистров должны давать те цифры, которые попадут в декларацию:

по счетам 90, 91 — в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
счетам 60, 62, 76 — в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
по счету 19 — по суммам вычетов;
счету 68 — в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Рассмотрим как проверить декларацию по НДС по оборотке на примере.

Бухгалтер ООО «Смайлик» заполнил декларацию по НДС и перед отправкой в ФНС решил сверить данные с бухучетом (ставка входящего и исходящего НДС равна 20%).

Для этого он сформровал анализ счета 68 субсчет НДС.

Также он проверил обороты по:

Дт 62.1 х 20 : 120 = Дт 90.3 = стр.010 разд.3;
Кт 62.2 х 20 : 120 = Дт 76 АВ = стр.070 разд.3;
Дт 62.2 х 20 : 120 = Кт 76 АВ = стр.170 разд.3;
Кт 60 х 20 : 120 = Дт 19.03 = стр.120 разд.3.

Также бухгалтер сверил отражение в декларации НДС корректировку реализации, т.к. был выставлен корректировочный счет-фактура на увеличение. Эту информацию бухгалтер зафиксировал в стр.040-090 разд.9.

Как налоговики соотносят показатели каждой строки декларации по НДС между собой, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Декабрь 2022