Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор денежного займа. Как применять безопасно для бизнеса?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К материальной выгоде относятся разные типы «виртуального» дохода, который нельзя «пощупать», но налог с него платиться в денежной форме. К доходам физлица относится матвыгода из закрытого перечня в ст. 212 НК РФ. Матвыгода для юрлиц тоже возможна при получении выгодных займов или покупке товаров и услуг «у своих».
Остались вопросы? Попробую угадать:
Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?
Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.
Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?
Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли выдать займы сотрудникам?
Можно, но не забывайте про материальную выгоду.
Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?
Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.
Можно ли выдать займ до востребования?
Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.
Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2022 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
В какой форме составляется договор
Договор займа между юрлицами (процентный или беспроцентный) всегда составляется в письменной форме. Это обязательное условие, если участниками соглашения выступают юридические лица. Если стороны проигнорируют это требование законодательства, сделка будет признана недействительной. Также, если дело дойдет до судебного разбирательства, доказать факт заключения соглашения в устной форме с помощью показаний свидетелей будет невозможно.
В договоре содержатся существенные и дополнительные условия. Очень важно, чтобы все существенные условия были зафиксированы в тексте. Если они отсутствуют – договор не будет иметь юридической силы. При необходимости документ можно заверить у нотариуса, он проследит за тем, чтобы документ был составлен в соответствии с требованиями законодательства. Но такое заверение не является обязательным и несет добровольный характер.
Сторонами договора выступают:
-
заимодавец;
-
заемщик.
Нюансы формирования контракта
Беспроцентный займ между юридическими лицами будет грамотно оформлен только при наличии правильно составленного договора. При его формировании учитываются следующие особенности:
- не допускается, чтобы стороны были взаимозависимыми, так как иначе они могут привлечь внимание таким договором налоговых инспекторов или служащих других государственных органов;
- в типовом договоре имеются как существенные, так и дополнительные условия;
- если отсутствуют важные условия, то такая сделка будет считаться недействительной;
- указывается полное наименование обеих компаний, участвующих в сделке;
- перечисляются права и обязанности, возникающие у предприятий после подписания такого договора;
- приводится ответственность каждой стороны при нарушении имеющихся условий соглашения;
- прописываются способы, с помощью которых компании могут решать возникающие проблемы или форс-мажоры, причем обычно указывается, что первоначально представители организаций должны попытаться решить вопросы мирным способом, а только потом обращаться в суд;
- приводятся основания для досрочного расторжения контракта.
Если грамотно составить договор, указав в нем важные сведения, то не привлечет этот документ внимание компетентных органов. Только на основании такого документа оформляются беспроцентные займы между юридическими лицами. Образец договора располагается ниже.
Налогообложение участников сделки
Каждый бухгалтер компании должен знать, как правильно оформляется беспроцентный займ между юридическими лицами. Налоги уплачиваются исключительно стороной, получившей какую-либо материальную выгоду от этого процесса.
Компания, выдающая деньги без начисления процентов, не получает никакой прибыли, поэтому у нее отсутствуют налоговые последствия.
Заемщик получает выгоду за счет отсутствия процентов, поэтому на основании ставки рефинансирования рассчитывается выгода, после чего она прибавляется к налоговой базе по налогу на прибыль фирмы.
По ст. 25 НК многие предприятия через суд пытаются доказать отсутствие необходимости в уплате налога. Для этого они обращаются в арбитражный суд. В судебной практике действительно имеются случаи, когда судом удовлетворялись требования истцов, поэтому заемщики освобождались от уплаты налога, но в большинстве случаев представители ФНС доказывали наличие у компании материальной выгоды.
Беспроцентный заём от юридического лица юридическому лицу может выдаваться в денежном виде, в виде материальных объектов и ценных бумаг. Для этого необходимо составить договор, прописать в нём все условия и обеим сторонам расписаться.
Договор составляется в свободной форме. В нём прописывается:
- Сумма займа. Заём может выдаваться не только в денежном виде, но и в виде ценных бумаг или материальных объектов. Важно в точности прописывать данные условия. Например, если заём выдаётся производственным оборудованием, то указывается его модель, состояние и другие характеристики;
- Сроки. Хоть и можно их не указывать, но рекомендуется всё равно устанавливать пункт, когда заимодавец может обратно получить заём;
- Цель. Часто в договоре прописываются цели займа. В таком случае заёмщик обязан потратить полученные средства по целевому назначению и впоследствии предоставить заимодавцу подтверждающие документы.
О налоговых последствиях
При процентном заёме налог выплачивают в зависимости от суммы процентов (признаваемых расходами). Когда заём безвозмездный (беспроцентный) либо проценты указаны ниже нормы, то нужно показать сотрудникам налоговой службы выгоду от сделки.
Вопросы со стороны налоговых организаций возникают из-за возможной выгоды одной из сторон в форме процентной экономии. Статья 251 Налогового кодекса не приемлет включения таких ссуд в налоговую базу, поэтому все виды налогов заёмщик может не платить.
Договор беспроцентного займа (ДБЗ) является документом, свидетельствующим о соглашении между заимодателем и заемщиком, цель которого – передача денег или других активов для временного безвозмездно использования его заемщиком.
Советы при составлении соглашения
Когда формируется данный контракт, желательно каждой стороне учитывать несколько рекомендаций:
- непременно важно проверить вписанные паспортные данные представителя организации, а также сведения относительно компании, так как если информация будет ложной или ошибочной, то велика вероятность, что документ будет признан ничтожным;
- контракт должен содержать данные о том, что была произведена передача денежных средств;
- если составляется договор займа в валюте, то непременно указывается курс определенного банка, а также прописывается метод возврата денег;
- в некоторых случаях беспроцентный займ может оспариваться налоговой службой, считающей его способом получения дополнительной выгоды в виде неуплаты процентов — стоит посоветоваться с юристом компании, если сумма такого заема существенная;
- все деньги или ценности непременно передаются от одной компании другой при наличии свидетелей.
Таким образом, составить соглашение между двумя юрлицами относительно передачи конкретной суммы денег от одной компании другой, несложно. Для этого используется типовой документ, заполняемый в соответствии с основными требованиями и рекомендациями. Благодаря его наличию сделка считается официальной, а также не возникает никаких проблем для займодавца при возврате своих средств от недобросовестного заемщика.
Прощение долга между юридическими лицами
После окончания срока действия договора займа займодавец может потребовать от заемщика полного погашения существующей задолженности.
Для этого юридическое лицо, выдавшее займ, отправляет письменное уведомление второй стороне с требованием оплаты долга. Заемщик же в течение одного месяца должен выполнить все условия, указанные в уведомлении.
Если сумма займа не возвращена или возвращена не полностью, то займодавец подает на заемщика судебный иск с аналогичным требованием вернуть всю сумму долга.
Подавать в суд заемщик может в течение трех лет после даты окончания договора, потому что именно такой срок исковой давности действует по договорам займа.
Если заемщик в течение трех лет не возвращает свой долг полностью, то оставшуюся сумму он включает в состав доходов и платит с нее налог на прибыль.
Иногда после окончания договора займа заемщик оказывается на грани банкротства, и для выплаты суммы займа у него просто нет необходимых финансовых ресурсов.
В этом случае заимодавцу остается только простить долг или его часть (статья 415 ч.1 ГК РФ), но это возможно лишь в том случае, когда не будут сильно ущемлены интересы других лиц, которые связаны с имуществом заимодавца.
Законодательно установленной процедуры прощения долга заемщику нет. Однако это решение в обязательном порядке должно быть оформлено письменным соглашением сторон, в котором будут четко определены все подробности и размер суммы долга, которую погашать заемщику уже не надо.
Если договор займа между юридическими лицами был заверен нотариусом, то и дополнительное соглашение должно быть заверено им.
Высшим арбитражным судом Российской Федерации в письме № 104 от 21.12.2005 года указано, что решение о прощении долга не может рассматриваться как дарение, так как несет в себе, чаще всего, лишь желание заимодавца вернуть оставшуюся часть долга или другие долги, имеющиеся у данного получателя займов.
В условиях рынка предприятия могут привлекать заемные средства в виде займов от юридических лиц. Такие отношения являются более выгодными для хозяйствующих субъектов, по сравнению с кредитами банка и оформляются в письменном виде договором займа.
Договор займа иногда оформляют в виде векселя или облигаций. Займ может быть безвозмездным и при этом у сторон не возникает никаких налоговых обязательств, а может быть и с выплатой процентов, тогда он отражается в составе кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета.
Займ между юридическими лицами позволяет предприятиям более эффективно вести хозяйственную деятельность и минимизирует их дополнительные затраты, связанные с его обслуживанием.
Отзывы клиентов о займе в компании Альфа приведены в статье: Альфа займ. Как найти частные займы без обмана под расписку, смотрите здесь.
О процедуре получения целевого займа под материнский капитал есть информация.
Документальным основанием для цессии служит заключенный в письменном виде договор. Документ составляют с учетом определенных требований, включением значимых условий, а выбор конкретного вида цессионного договора определяют в индивидуальном порядке.
Договор сопровождается приложением документов, подтверждающих законность сделки. В качестве приложений к соглашению выступают:
- изначальный договор, наделивший одну из сторон правом требовать, а вторую сторону обязательством выполнить договоренности. Документальным основанием часто становятся договоры о кредитовании, либо о купле-продаже или поставке;
- акт проведенных взаиморасчетов (сверка);
- приходники, расходные ордера, свидетельствующие о наличии обязательств.
В отдельном документе, приложении к цессионному соглашению, стороны вправе включать дополнительные положения о процедуре.
Беспроцентный займ между юридическими лицами в 2021 году
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Сделки частично регулируются письмом Минфина №03-01-18/40737 от 15 июля 2015 года. В нем указано, что при формировании процентов по займу между взаимозависимыми лицами не обязательно обращаться к НК РФ. Размер процентов может быть любым.
При определении налоговой базы доход кредитора от процентов учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Дебитор включает уплаченные проценты в состав внереализационных расходов на основании пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 НК РФ указано, что порядок признания процентов определяется тем, признана ли сделка контролируемой:
- Сделка не признана контролируемой. Проценты учитываются в объеме, исчисленном из процентной ставки. Последняя берется из договора.
- Сделка признана контролируемой. Проценты учитываются на основании договорной ставки в пределах, прописанных в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.
Рассмотрим пределы, установленные статьей 269 НК РФ:
- Долг в рублях, появившийся с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года – 0-180% ставки ЦБ.
- Долг в рублях, возникший с 1 января 2021 года – 75%-125% ставки ЦБ.
- Долг в иностранной валюте – ставка устанавливается на основании подпунктов 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.
Ключевая ставка ЦБ с 2 мая 2021 года составляет 9,25% годовых.
Беспроцентные займы между взаимозависимыми ЮЛ служат для простого перераспределения средств в рамках группы фирм. Подобные сделки не запрещены законом. Однако и они влекут за собой налоговые риски. Под последними подразумевается возможное доначисление налога на прибыль.
Налогооблагаемый доход кредитора устанавливается на основании суммы процентов, которые гипотетически могли бы быть получены при аналогичной сделке с посторонним ЮЛ. То есть нужно обратиться к сопоставимым сделкам. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ.
Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 года.
Возможна следующая схема: один субъект берет кредит в банке. Средства в виде беспроцентного займа передаются зависимому субъекту. В этом случае представители налоговой могут признать образовавшуюся выгоду необоснованной. Однако если подобное перераспределение средств не противоречит НК, возможно вынесение арбитражного решения в пользу субъекта. Примером этого является постановление АС СЗО №А56-60966/2014 от 1 июля 2015 года.
Порядок исчисления процентов за пользование займом обычно прописывают в самом соглашении. Если в договоре о размерах процентов ничего не говорится, для их расчета будет применяться ставка рефинансирования, установленная на день уплаты процентов.
Уплата процентов может осуществляться:
- в денежной форме (в соглашении можно обозначить валюту, в которой будет осуществляться расчет размера процентов);
- в натуральной форме.
Чтобы высчитать проценты по договору займа в денежном выражении, нужно применять следующие показатели:
- размер займа (или сумму невозвращенного займа);
- годовая процентная ставка;
- количество дней, на которые предоставлена ссуда.
В качестве базовой величины, как правило, берут количество дней в году (365 или 366) или в месяце (28, 29, 30 или 31).
В договорах займа стороны часто прописывают фиксированное количество дней в году, равное 360, и в месяце – 30.
Порядок выдачи займов между юридическими лицами
об использовании товарного знакаг. «» 2021 г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Лицензиат», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Лицензиар», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
1.1. Настоящий Договор заключается с целью обеспечения успешной и законной реализации товаров на рынке Российской Федерации с использованием Товарного знака. Настоящий договор направлен на достижение Сторонами наилучших экономических результатов в своей хозяйственной деятельности.
1.2. Уровень качества указанных услуг задается Лицензиаром согласно настоящему Договору. Соответствие этому уровню является обязательным условием использования Товарного знака Лицензиатом.
1.3. Лицензиат, учитывая информацию, упомянутую в п.п. 1.1-1.3 настоящего Договора, обязуется осуществлять деловое сотрудничество с Лицензиаром на условиях настоящего Договора.
2.1. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия настоящего Договора право на использование Товарного знака « ».
2.2. Лицензиат вправе использовать Товарный знак исключительно в целях организации и обеспечения функционирования торгового розничного отдела « », расположенного по адресу: (далее – «Магазин»). В случае открытия Лицензиатом дополнительного магазина, или смены адреса уже существующего магазина, между сторонами составляется Дополнительное соглашение к настоящему Договору, где будет указан новый адрес. Лицензиар оставляет за собой право отказать в открытии нового магазина.
2.3. При этом Лицензиату предоставляется право на применение Товарного знака в рекламе Магазина (на вывесках Магазина, в наружной рекламе, теле- и радиовещании, различных печатных изданиях), наружном и внутреннем оформлении Магазина, ценниках, на официальных бланках Лицензиата, при демонстрации на выставках и ярмарках, проводимых на территории РФ. Лицензиат несет полную ответственность за применение Товарного знака перед компетентными органами.
2.4. Лицензиат своими силами и за свой счет берет на себя обязательства по: организации розничного отдела по реализации готовой продукции и приему заказов через сайт . Лицензиара, а также выполняет функции представительства (консультирование клиентов сайта, организация пункта выдачи товаров).
2.5. Представительство имеет статус официального, и Лицензиат полностью отвечает за его действия перед клиентами. Дизайн, ценовая политика, ассортиментная политика полностью соответствует сайту « ».
3.1.Лицензиар обязан:
- обеспечить смену коллекции для магазина 2 раза в год по предварительному заказу, согласно условиям Договора Поставки № от «»2021 г. Возможен дополнительный заказ реализованного размерного ряда в промежуток между сменами коллекциями. Сроки смены коллекции определяются Лицензиаром самостоятельно;
- оказывать Лицензиату постоянное консультативное содействие, включая содействие в запуске Магазина, в обучении и повышении квалификации сотрудников Лицензиата, работающих в Магазине;
- информировать Лицензиата об установленных Лицензиаром обязательных требованиях к качеству услуг, оказываемых с использованием Товарного знака, (далее – «Требования к качеству») путем передачи Лицензиату комплекта документов, а также иных стандартов (включая описания отдельных акций), регламентирующих работу торгового розничного отдела « »; указанные Требования к качеству соответствуют уровню качества услуг, оказываемых самим Лицензиаром;
- при получении от Лицензиата информации о незаконном использовании Товарного знака третьими лицами обеспечить защиту Товарного знака;
- Лицензиар оказывает содействие в разработке дизайн макетов для оформления торгового розничного отдела « ». В случае необходимости обеспечивает Лицензиата всем необходимым демонстрационным материалом;
- на период действия настоящего Договора, не заключать лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии или их аналогов (франчайзинга, франшизы) с компаниями, осуществляющими торговую деятельность в городе ;
3.2.Лицензиар вправе:
- без уведомления Лицензиата осуществлять контроль за выполнением Требований к качеству путем: проведения плановых проверок, проверки «тайный покупатель», внезапных проверок, как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц;
- требовать от Лицензиата соблюдения требований стандартов по оформлению отдела и стандартов обслуживания покупателей;
- в одностороннем порядке расторгнуть настоящий Договор, уведомив об этом Лицензиата не меньше чем за до предполагаемой даты расторжения Договора;
- расторгнуть настоящий Договор в случаях, предусмотренных настоящим Договором;
- после уведомления Лицензиата о расторжении настоящего Договора, Лицензиар вправе заключать аналогичные договора с другими компаниями.
4.1.Лицензиат обязан:
- использовать Товарный знак в том виде, в каком он есть; видоизменять Товарный знак категорически запрещается;
- осуществлять организацию работы Магазина под Товарным знаком « » в строгом соответствии с Требованиями к качеству оказываемых услуг;
- обеспечить за свой счет обязательное первоначальное обучение персонала магазина с выездом специалиста Лицензиара;
- обеспечить требуемый уровень подготовки персонала на весь срок действия Настоящего Договора;
- выполнить отделку помещения в соответствии с требованиями Лицензиара;
- обеспечить обслуживание клиентов в соответствии с требованиями обслуживания клиентов Лицензиара;
- соблюдать инструкции и указания Лицензиара, направленные на обеспечение соответствия характера, способов и условий использования Лицензиатом Товарного знака Требованиям к качеству оказываемых услуг, в том числе указания, касающиеся внешнего и внутреннего оформления коммерческих помещений, используемых Лицензиатом при осуществлении предоставленных ему по Договору прав;
- согласовывать с Лицензиаром проводимые маркетинговые акции;
- не проводить изменения в отделе без согласования с Лицензиаром;
- не продавать аналогичную продукцию других производителей в торговом розничном отделе; Ассортиментный перечень товаров указан в Приложении № к настоящему Договору;
- поддерживать состояние отдела в презентабельном виде, со всеми соблюдениями требований по оформлению отдела;
- по требованию Лицензиара предоставлять отчеты, в том числе и фотоотчеты о состоянии отдела, о проводимых маркетинговых акциях;
- не разглашать третьим лицам информацию, полученную от Лицензиара по настоящему Договору;
- ни полностью, ни частично не передавать третьим лицам права на использование Товарного знака без предварительного письменного согласия Лицензиара;
- не заключать лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии или их аналогов (франчайзинга, франшизы) с компаниями, конкурирующими с Лицензиаром на рынке товаров.
4.2.Лицензиат вправе:
- использовать Товарный знак в соответствии с предлагаемой документацией по качеству работ и услуг, а также условиями настоящего Договора при условии, что качество оказываемых Лицензиатом услуг будет не ниже качества услуг, оказываемых Лицензиаром под тем же Товарным знаком (Требованиям к качеству);
- делать запрос на предоставление информации и документации, необходимой для реализации условий настоящего Договора.
Выдача займа юридическому лицу без процентов
Операция, когда беспроцентный заем дает независимое физическое лицо организации, не повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки ни на одну из сторон сделки. Беспроцентные займы между физическим и юридическим лицом, в том числе если в долг дает ИП, не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (см. поясняющие письма госорганов из предыдущего раздела). Для физических лиц НК РФ также не содержит никаких оснований для доначисления упущенного дохода.
Кроме того, сама сумма выданного или возвращенного займа не может быть признана доходом ни для какой стороны согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждают и решения судов, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3. То же касается и расходов: сумма выданного или возвращенного займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Порядок исчисления процентов за пользование займом обычно прописывают в самом соглашении. Если в договоре о размерах процентов ничего не говорится, для их расчета будет применяться ставка рефинансирования, установленная на день уплаты процентов.
Уплата процентов может осуществляться:
- в денежной форме (в соглашении можно обозначить валюту, в которой будет осуществляться расчет размера процентов);
- в натуральной форме.
Чтобы высчитать проценты по договору займа в денежном выражении, нужно применять следующие показатели:
- размер займа (или сумму невозвращенного займа);
- годовая процентная ставка;
- количество дней, на которые предоставлена ссуда.
В качестве базовой величины, как правило, берут количество дней в году (365 или 366) или в месяце (28, 29, 30 или 31).
В договорах займа стороны часто прописывают фиксированное количество дней в году, равное 360, и в месяце – 30.
Налоговые последствия беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами
Если сделка с беспроцентным займом осуществлена между организациями, которые взаимозависимы, то при этом возникают дополнительные налоговые последствия в связи с разделом V НК РФ.
Критерии взаимозависимости ищите здесь.
Если стороны сделки взаимозависимы, следующим шагом будет определение того, является ли эта сделка контролируемой.
В этом поможет наша статья «Критерии контролируемых сделок — таблица».
Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2017 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Это означает, что заимодавец теперь в безопасности от доначисления дохода в виде процентов по рыночной ставке. В письме Минфина от 21.04.2017 № 03-12-11/1/24048 при этом комментируется, что нововведение действует и для договоров, заключенных ранее 01.01.2017, главное — что доходы и расходы по нему признаются после 01.01.2017.